成本管理目標的確立取決於 社會 經濟 環境的狀況、 企業 發展 目標的要求以及企業組織結構的變革。本文從企業目標演化的角度 分析 了與之相適應的三種成本管理目標模式，以如何培育企業核心競爭力為導向探索成本管理目標，提升我國企業的競爭能力和綜合管理水平。
一、企業成本管理目標分析
成本管理目標與一定的社會經濟環境、企業組織結構相適應，是為實現企業目標而確立的。明確清晰的成本管理目標，有助於引導企業成本管理措施的順利實施，真正發揮成本管理 方法 的作用。企業的成本管理目標主要經歷了幾個發展階段：
（一）以經營效率為目標。這種成本管理目標產生於19世紀末20世紀初的資本社會從自由競爭階段向壟斷階段過渡時期。這一時期重 工業 和化學工業得到了快速發展，企業生產規模更大，分工協作更細。為解決傳統管理方式粗放經營、資源浪費嚴重、企業基層生產效率低下與大機器工業矛盾，需要建立一些 科學 的管理方法，加強生產過程的組織、協調和控制等職能，提高生產和工作效率。為此，美國著明工程師泰羅提出了科學管 理學 說。隨後在此基礎上，標準成本、預算控制和差異分析等科學管理方法開始成為成本管理的主要 內容 ，從而突破了企業 會計 單一事後核算的格局，採取對企業生產組織活動實施事前規劃和事中控制的技術方法，更好地促進了經營目標的實現。以經營效率導向的成本管理目標，其基本點是在企業的戰略、方向等重大 問題 已經確定的前提下，協助企業解決在執行中如何提高生產效率和生產經濟效果的問題。生產效率和經濟效果的高低，通常可藉助於投入與產出的對比關係來體現。以經營效率為目標的成本管理把標準成本和差異分析納入會計體系，通過嚴密的事先 計算 與事後分析，促進企業用較少的材料、工時和費用生產出較多的產品。其綜合表現就是降低生產成本，從而提高生產經濟效果，對促進企業提高生產效率和生產經濟效果具有積極的推動作用。
（二）以經營效益為目標。從20世紀50年代起，戰後西方 現代 科學技術的發展突飛猛進，並大規模 應用 於生產，生產力獲得迅速的發展。同時，跨國公司大量湧現，企業規模越來越大，生產經營日趨複雜，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。一方面強烈要求企業內部管理更加合理化、科學化；另一方面還要求企業具有靈活反應和高度適應的能力。這個時期，盈虧平衡點分析、變動成本計演算法、差額分析法逐步發展起來，為企業進行預測和決策，提高企業內部經營管理水平和經濟效益提供了重要工具。與此同時，日本特色的目標成本制度在成本管理創新方面表現突出。以經營效益為導向的成本管理目標追求的是企業的經營效益。效率和效益事兩個不同的概念：效率是指以儘可能少的資源消耗實現目標要求，通常以企業內部投入產出來表示；而效益一般不能直接在企業內部反映，必須通過企業與外部的聯絡才能體現，其好壞主要取決於企業經營決策是否正確。在市場經濟環境下，效率只有接受市場的檢驗才能轉化為效益，否則企業生產越多損失就越大。以經營效益為導向的成本管理目標，為企業在競爭性的市場中實現企業目標要求開闢了一條新的途徑。
（三）以價值創造為目標。將戰略和流程的理念匯入以經營效益為導向的'公司制企業，是美國學者為挽救20世紀80年代美國企業表現出的明顯頹勢，在 學習 借鑑日本企業先進管理方法的基礎上提出的組織創新，其本質就是創造價值。由此興起了成本管理會計的適應性變革---作業成本法與戰略成本管理。作業成本法是以價值創造為導向的有效的成本管理思維，作業管理是一種全新的管理視角。作業管理以持續改善和優化價值鏈為目標，將企業成本管理分為成本避免和成本控制兩個層次，並貫穿於企業整體作業鏈之中，旨在消除一切不增值作業，使企業總是處於不斷改進的環境之中。以價值創造為導向的成本管理目標，其實質就是要求企業從戰略高度考慮成本問題。戰略成本管理是傳統成本管理對競爭環境變化進而組織創新所作出的一種適應性變革，是當代成本管理髮展的必然趨勢。
二、戰略成本管理思想主要包含三個要點：
（1）實施戰略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業的長期競爭優勢；
（2）戰略成本管理是全方位的（與各階段的價值鏈有關）、多角度的（事前、事中、事後控制）和突破單個企業本身的成本管理；
（3）戰略成本管理重在成本避免，立足於預防，從巨集觀上控制成本。