不同制度下固定資產會計處理比較

固定資產是資產負債表的一個重要專案，其核算正確與否，直接到資產負債表、利潤表所反映資訊的質量。2001年、2002年起分別實施的《制度》和《企業會計準則-固定資產》，對企業固定資產會計處理的規範，既適應了主義市場的要求，又體現了向國際會計準則靠攏的趨勢。　　一、固定資產購入會計處理比較　　外購固定資產，無論是企業還是事業單位。都是固定資產增加的主要來源。《企業會計準則-固定資產》規定：企業購入固定資產，應按實際支付的買價、增值稅進項稅額等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬於該資產的其他支出，作為固定資產的原始價值入賬，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。而在《事業單位會計制度》中，對於外購固定資產，則應分別按資金來源借記“專用基金”或“事業支出”“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。　　利用貨幣資金購入固定資產，是資產存在形態的轉換，但事業單位購入固定資產的會計處理，既繁瑣又令人難以理解：1.事業單位將購入固定資產的全部支出列作當期支出，顯然違背正確劃分收益性支業與資本性支出的會計原則，導致不同會計期間事業支出高低懸殊，影響了事業支出的考核與。2.購入固定資產，應該是在減少銀行存款的同時增加固定資產，而按《事業單位會計制度》編制的分錄卻是在減少存款的同時，減少了專用基金，前後兩筆分錄缺乏內在聯絡，難以直觀、充分地表達出所要反映的“外購固定資產”這一經濟業務。隨著市場經濟的發展，事業單位固定資產投資的資金來源不再是財政撥款這單一渠道，固定資產所佔用的'基金沒有必要單獨反映。因此，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產，直接按實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，既簡捷、清晰，又使於與企業會計制度接軌。　　二、在建工程會計處理比較　　各單位所需固定資產，除了外購之外，還可以充分利用自有人力、物力自行建造，即稱之為在建工程。在《企業會計制度》中為此專門設定了“在建工程”會計科目進行核算，工程支出發生時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按實際工程支出借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。而在《事業單位會計制度》中未設定相應的會計科目，進行基建業務的核算。　　事業單位基建會計核算遊離於本單位會計核算體系之外：先由建設單位完成基本建設業務，專案竣工決算後再移交給使用單位。另設基建會計賬戶進行反映，這種分離的核算方式會導致一系列：1.在單位核算體系之外，另設一套基建賬並出具相應的財務報告，既增加了核算工作量，又使單位無法形成一套完整的核算體系，影響了會計資訊的完整性。2.由於《事業單位會計制度》對基本建設業務核算沒有一個明確的規範，使其核算處於無章可循、無法可依的狀態，一些單位乘機把一些超預算、違反財經法規的支出，也在基建賬戶中列支；把一些收入存入基建賬戶，設立“小金庫”。逃避納稅等。為了加強事業單位基建業務的核算與管理，可以參照《企業會計制度》設定“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程、技術改造工程等發生的實際支出，待工程完工後再結轉“固定資產”科目，這既能滿足事業單位的實際需要，又能保證事業單位會計核算體系的完整性。　　三、固定資產後續支出會計處理比較　　固定資產具有價值高、使用時間長的特點，在使用過程總會發生一些後續支出，這在會計上產生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問題。《企業會計準則-固定資產》以能否增加企業經濟利益流入為判斷依據，規定只有引起固定資產的使用壽命延長、產品質量實質性提高和產品成本實質性降低等支出才可以計入固定資產價值，其餘支出則確認為費用。對於費用化的後續支出，其賬務處理是：借記“製造費用”，“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；資本化的後續支出，其賬務處理是：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。待完工交付使用，工程支出再從“在建工程”科目結轉“固定資產”科目。《事業單位會計制度》對固定資產後續支出沒有具體的表述，僅規定了固定資產修繕的賬務處理，將修繕分為一般修繕與大型修繕，對於一般修繕，借記“事業支出”，“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對於大型修繕，借記“專用基金-修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。　　《事業單位會計制度》有關固定資產修繕的會計處理方法，在實際執行過程中產生如下問題：1.一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結果導致各單位列支隨意化，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。2.大型修繕從修購基金中列支，勢必導致固定資產更新資金不足，影響事業單位的正常發展。大型修繕從修購基金中列支，還會導致少列費用，虛增結餘。因此，建議將事業單位固定資產的維修保養、改建、擴建等支出統稱為“後續支出”，參照《企業會計準則-固定資產》的標準，劃清其資本性支出與收益性支出的界線，並分別進行相應的賬務處理：費用化的後續支出，發生時直接計入“事業支出”、“經營支出”等科目；資本化的後續支出，發生時通過“在建工程”進行歸集，完工時再結轉“固定資產”科目。