縣級財政聯網審計實踐與拓展的思考
隨著資訊技術在財政、稅務、社保、民政等行業的普及和發展，利用資訊科技提升審計監督的水平、效率、質量和能力已經成為審計機關的一項重要工作。特別是“金審工程”的大力推進，《現場審計實施系統》（AO）已被廣大審計人員所掌握並得到廣泛應用。以此為基礎，一些審計機關開展了聯網審計
的探索與實踐，本文擬以縣級財政聯網審計為例，從聯網審計的實踐過程、實際效果、困難與矛盾以及完善與拓展四方面，談談對聯網審計實踐的認識與體會。
一、縣級財政聯網審計的實踐過程
**年起，我們以財政“同級審”為載體，以“瞭解一點、學習一點、審計一點”為基本目標，開始財政聯網審計的實踐。
所謂“瞭解一點”：
（一）調查瞭解財政會計核算軟體使用情況。由於縣本級財政會計核算賬套繁多、會計核算軟體多樣化。因此必須花時間逐部門、逐賬套進行調查詳細瞭解。
（二）瞭解會計核算網路軟體執行情況。縣會計中心對縣本級行政事業單位通過網路環境實現會計集中核算，因此必須通讀其資料字典的情況，瞭解掌握其資料架構情況。
所謂“學習一點”：
（一）學習財政會計核算軟體基礎知識。針對瞭解到的會計核算軟體，要對其使用說明進行認真的學習摸索，以掌握各個會計核算軟體的資料架構、查詢方法等。
（二）學習“金財”工程實施執行情況。“金財”工程是計算機環境下的財政預算指標管理及預算執行管理系統，通過學習，有利於從“金財”工程系統中匯出預算指標下達及執行情況資料。
所謂“審計一點”：
（一）循序漸進開展聯網審計。前期的實踐，是將財政核算系統資料匯出或是對其後臺數據備份後，再轉到審計專用計算機上還原後進行資料分析。2011年，財政系統逐步全面推行“金財工程”，以用友GRP－R9財政管理軟體作為財政核算管理的技術支撐並全面執行後，審計人員積極探索新環境下聯網審計的途徑與方法。通過政府政務資訊網路平臺，實現了對全部財政核算賬套（包括鎮級財政預算內外賬套等）真正意義上的遠端聯網審計及實時跟蹤查詢。
（二）不斷完善拓展聯網審計覆蓋面。一是實現了財政網路核算軟體中全部賬套實時查詢與審計；二是掛接“農村經營管理軟體”審計終端，實現對全縣農村經濟組織的遠端聯網審計監督功能；三是搭建社保資金審計終端，實現對社保資金及業務管理的遠端監督；四是構建審計資料分析平臺，開發“財政聯網審計綜合查詢系統”軟體，實現對財政綜合資料的審計比對分析，如國資管理與行政事業單位國有資產管理情況比對，集中支付與單位支出比對，預算指標撥付與單位財政補助收入比對等等。
二、縣級財政聯網審計的實際效果
（一）關注預算追加的合理性。2007年“同級審”，審計人員從財政管理系統匯出財政財力結算與預算執行情況全部資料，對全縣191家縣級行政事業單位財力結算單中追加縣本級指標進行分析，按預算內縣本級追加的1.97億元支出指標進行分檔分析，查出追加支出超過100萬元的共28家計1.43億元；按年初支出指標3.09億元比對分析，查出超年初預算60%的共34個單位計1.45億元。審計報告對“預算編制不精確、預算追加欠合理”的狀況進行了披露，得到縣政府的高度重視，預算管理被納入財政細化管理的重要內容。
（二）關注預算執行的嚴肅性。2008年“同級審”，我們以“支出預算執行、執行厲行節約、支出指標控減”等為重點，通過政府政務網路從財政局預算指標資料庫中匯出行政事業單位部門程式碼、名稱、上年指標結餘、本年預算指標、追加預算、實際下達指標、預算結餘等資料；再從縣會計中心用友安易GPR財務核算系統基礎資料庫中匯出176個部門單位年度財務支出結算資料，通過實際支出與預算指標的資料比對，實施了176個部門單位的預算執行、追加預算執行、單項支出預算執行、執行厲行節約、支出指標控減等審計，審計資金量達十多億元。得出部門預算剛性不強，調整範圍廣，比例高、金額大；編制年度預算缺乏預見性、出現硬缺口，追加預算額度大、時間早；厲行節約規定執行不嚴，三公經費支出居高不下等問題，達到全面評估、綜合反映和客觀揭示部門預算編制、執行的質量和水平。
（三）非稅收入專項審計調查。**年“同級審”中，審計人員通過政府政務網路與《行政事業性收費票據管理系統》（以下簡稱：票據管理系統）、《非稅收入收繳管理系統》（以下簡稱：收費管理系統）分別進行對接，從《票據管理系統》中獲取執收單位、收費種類、收費內容、票據領用銷號等資料資料；從《收費管理系統》匯出上年度非稅收入的全部資料，以《票據管理系統》資料為收費依據，對《收費管理系統》資料進行比對分析，審計資金總量達**億元。查出非稅收入已開票據長期不入庫；入庫不及時、開票與繳款時間跨度較大，存在私存公款；少數單位許可收費實徵比例較低，存在人情收費以及《收費管理系統》收費專案庫維護不及時，導致已取消收費專案仍繼續收費的違規問題。
（四）建立遠端聯網審計基本架構。**年縣會計中心啟用新的財務核算系統（網路版）。與此同時，政府黨政網資料交換平臺建立，政府網路通道日臻完善。在取得財政部門授權後，審計人員使用審計專用賬號登入會計中心財務核算系統“財務查詢與分析子系統”，對納入會計中心核算的.183家預算執行部門（單位）資料實時採集、即時查詢，實現真正意義上的實時、遠端檢查監督。
（五）實現全面聯網審計目標。自2012年開始，在取得財政部門授權的情況下，我們利用政府黨政網資料交換平臺，實現與用友GRP財政管理系統的無縫對接，通過網路渠道對財政管理系統框架內的“總預算會計系統”、“預算執行分析系統”、“國庫集中支付系統”、“非稅收入管理系統”、“集中財務查詢和分析系統”、“指標管理”、“財務處理系統”、“遠端申請支付與報賬”實施遠端查詢分析，達到全面檢查財政部門會計核算軟體中各個賬套（如預算內外、政府基金、專項基金、行政事業單位等）財政財務核算管理情況，實時瞭解和監督財政資金執行各環節節點現狀，審計機關對同級財政管理系統全面聯網審計的目標基本實現。
三、縣級財政聯網審計的難點
從我們開展財政聯網審計的實踐以及與兄弟審計機關資訊交流上看，大家對聯網審計的認識是到位的、工作熱情也是高漲的，在人力、財力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困難與問題。
（一）外部環境對財政聯網審計的影響。主要表現在財政部門“金財工程”尚在不斷的建立與完善之中，現階段還無法提供各核算部門的標準格式資料介面或模組，以致審計機關在財政聯網審計上，只能是各展其手，零星突破了。而財政部門難以提供統一格式會計核算標準格式資料介面或模組，也有其客觀原因：一是縣級財政核算涉及部門眾多，有國庫（金庫）（人民銀行）、財政部門、社會保障部門、行政事業單位（預算執行）等；二是核算內容繁雜，國庫核算稅收，財政核算預算內、預算外、政府基金等，會計中心集中核算縣級機關行政事業單位，社保部門核算各類保險基金等。三是會計制度不一，導致核算科目存在差異，《總預算會計制度》、《預算外會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《專項資金管理核算辦法》等，不同的制度對應不同的核算科目；四是會計核算（管理）軟體開發商的多樣化，有用友、金碟、新中大等；三是後臺資料庫與版本的多樣化，有SQLServe、Oracle資料庫等，有單機版、有網路版等。
（二）內部因素對財政聯網審計的影響。一是聯網審計平臺的建設滯後，“金審工程”的AO與“金財工程”無統一規範的資料介面，聯網資料採集技術支援難以得到有效實現。二是審計人員資料庫理論與實務培訓滯後，資料庫應用、採集、歸集、分析水平亟待提高。三是硬體投入相對不足，聯網審計資料採集、資料轉換、資料儲存的裝置條件亟待改善。
四、縣級財政聯網審計的完善拓展
（一）建立長遠的審計人員資訊化審計實用技能培訓計劃，定期不定期的進行實際操作業務培訓。在鞏固計算機審計中級培訓的同時，更要注重實用資料採集方法、分析技能的培訓。
（二）上級審計機關要指導搭建財政聯網審計的大格局。一是建立財政內部縱向（從上到下）審計標準模式，關注資金從撥入到使用結果的全過程，達到對財政資金使用全過程監督。二是建立財政聯網審計橫向輔助資訊資料網路資訊溝通方案，如對發改委、經信委、科委、農委、開發局等經濟主管部門，主要關注財政專項資金申請到完成情況，達到對財政專案資金從申報到驗收撥款全過程監督，同時也能對其績效情況有所關注。
（三）指導建立財政聯網審計資料分析模式。對實行財政聯網審計中遇到需要延伸、聯查、協查等有相對技術難度的問題進行集中分析解決，提供解決方案，這樣既解決了基層審計機關技術力量不足的問題，同時又有助於聯網審計能健康順利發展。
（四）跳開審計看審計。力促政府搭臺審計唱戲，建立縣域內的經濟資訊中心，從而加強部門溝通協調、建立資訊互換機制、實現資訊資源共享，達到由經濟資訊中心彙集人社、公安、衛生、民政、住房、規劃、環保等部門基礎資訊資料。對財政聯網審計中需要採集比對的資料由審計部門按程式提出申請，由經濟資訊中心進行對應採集，再提供給審計部門，便於資料採集分析，達到唯需所用，有利於提高經濟資料的安全性，減少資訊外流渠道，從而促進大環境下財政聯網審計向縱深發展。