根據現行《稅收徵管法》規定，對於納稅爭議，納稅人只要提供相應納稅擔保即可申請行政複議。但實踐中，由於單位間配合機制及相關程式性規定的缺乏，納稅人擔保難以操作。其中，保證人資信稽核、財產價值評估、財產保值、拍賣評估費用、時限等問題尤為棘手。近年來，已有納稅人以銀行出具保函的方式提供納稅擔保並獲得行政複議申請權
保函業務是指擔保銀行應申請人的要求向受益人開立的書面承諾。其特點是以銀行信用代替商業信用，解決法律關係中雙方當事人互不信任的問題，便利了合同義務成法定義務。實踐中，保函業務適用於商品、勞務、技術貿易、物資進出口報關、訴訟程式中的訴訟保全等領域。其辦理手續簡便快捷。
在申請行政複議前，企業以銀行保函方式進行納稅人擔保的.具體程式是：由企業自願向銀行提出申請，銀行對其資質進行嚴格稽核。如符合條件，銀行將作為保證人對相關稅款及滯納金進行納稅擔保，並向稅務機關出具保函。稅務機關對納稅擔保進行確認。複議程式結束後，如果當事人在《行政複議決定書》作出後一定期限內(可約定)未作出相關稅款及滯納金的繳納義務，銀行將根據《索賠通知書》支付所擔保的款項。
以銀行保函方式進行納稅擔保，對納稅人來說，消除了“繳納之後退稅難”的顧慮，相對於抵押、質押，其程式也相對簡單，而納稅人也不必為了尋找保證人四處奔波;對稅務機關來說，由銀行出具保函的納稅擔保易於確認，而且以銀行資信確保稅款及滯納金的執行將更為可靠;而對於銀行而言，這也有助於其開拓保函業務，擴大保函業務的市場份額。