新辦小型出口企業“免、抵、退”稅的會計處理

2002年以來，對小型出口生產企業和新發生出口業務的生產企業一直實行的是隻免抵不退稅辦法，主要是為了防範騙取出口退稅。但是實踐中發現，一些出口產品比重較大的企業在執行這種方法的過程中，不同程度地出現了佔壓企業資金的問題。近期，國家稅務總局出臺了《關於出口貨物退(免)稅若干問題的通知》（國稅發〔2006〕102號）對這一辦法進行了調整，允許在年底為企業辦理應退稅款，緩解了這些企業資金緊張的矛盾。
　　新辦小型出口企業是指一個納稅年度的內外銷收入之和在200萬元（不含）人民幣以下的增值稅一般納稅人。國稅發〔2006〕102號檔案第三條規定：“自2006年7月1日開始，退稅稽核期為12個月新發生出口業務的小型企業，在稽核期內的出口貨物，應統一按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對稽核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對稽核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，其各月累計的'應退稅額，可在次年1月一次性辦理退稅，原稽核期內只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執行。”新政策調整了國稅發〔2003〕139號檔案對退（免）稅的計算，由免、抵改為了免、抵、退稅。
　　為方便企業財務人員的理解和掌握，舉例如下：
　　某生產企業擁有進出口經營權，主要經營地毯、裝飾毯的出口（一般貿易）和國內銷售業務，產品的徵稅率為17%，出口退稅率為13%。2006年7月份發生首筆出口業務，由於業務量較少，用於免、抵、退稅申報的各種單證均在當月收齊。假設企業的銷售情況為（見下表）：
　　免、抵、退稅計算及會計處理：
　　1.2006年7月：應納稅額=內銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退不得免徵和抵扣稅額）－上期留抵稅額=0－（1.5－0.4）－0＝-1.1(萬元)。
　　免抵退不得免徵和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)=10×（17%-13%）=0.4(萬元)。
　　免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝10×13%＝1.3（萬元）。
　　當期期末留抵稅額