無論是對外貿企業還是生產企業，退稅(包括抵頂)都是指退還出口貨物中所包含的進項稅額，儘管相關規定中有時使用銷售價格作為基數計算應退稅額，但這只是一種簡便處理或迫不得已的變通方法。下面是本站小編為您蒐集整理的增值稅出口退稅處理辦法探索論文，歡迎閱讀借鑑。
摘要：出口退稅相關規定中關於增值稅的處理是最複雜的，也是很多會計實務工作者和理論工作者在學習中頗感困難的一個知識點。有關規定中對該部分的解釋含糊、原理講述不清，影響相關人士對該部分的學習和實務操作。本文用最簡練、最易理解的解釋，說明增值稅出口退稅的處理依據，並結合2006年版新準則介紹賬務處理;同時，對現行相關規定進行評價，採用出口貨物離岸價計算退稅額，表面上看似有利於自營出口生產企業的退稅政策，實際上不利於生產企業。
關鍵詞：增值稅 出口退稅
1.出口退稅的目的和原則
出口貨物退(免)稅是國際貿易中通常採用的、併為世界各國普遍接受的稅收措施，目的在於使得出口貨物零稅負。由於這項制度比較公平合理，因此成為國際通行的慣例。
出口貨物零稅負，從稅法上理解有兩層含義：一是對本道環節生產或銷售貨物的增值部分免徵增值稅;二是對出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退付。
在我國，出口退稅遵循的基本原則有三：“徵多少、退多少”，“未徵不退”，“徹底退稅”。這是理解現行出口退稅處理的第一個關鍵。
2.增值稅出口退稅額的計算
出口退稅的具體辦法主要按出口企業的型別不同而不同，如外貿企業實行“免、退”稅辦法(本環節增值部分免稅，其所含進行稅額退稅);生產企業實行“免、抵、退”稅辦法(本環節增值部分免稅，出口貨物中所含、應予退還的進項稅額，先抵頂內銷貨物的應納稅額，若抵頂後進項稅額仍有剩餘，則對該部分退稅)。之所以對兩類企業採用不同的'辦法，只要是對生產企業的優惠處理，對於其可以抵頂的部分可避免漫長的等待退稅過程。
但無論是對外貿企業還是生產企業，退稅(包括抵頂)都是指退還出口貨物中所包含的進項稅額，儘管相關規定中有時使用銷售價格作為基數計算應退稅額，但這只是一種簡便處理或迫不得已的變通方法。
因此，如果遵循“徹底退稅”的原則，理想的計算公式是：
應退稅額=出口貨物中包含的進項稅額=出口貨物進價×徵稅率公式(1)
對實行“免、抵、退”辦法的生產企業來說，允許先以“名義退稅額”抵頂內銷貨物的應納稅額，如果(名義退稅額-內銷貨物的應納稅額)>0，說明應再退稅，且實退稅額=(名義退稅額-抵頂內銷貨物的應納稅額);如果(名義退稅額-抵頂內銷貨物的應納稅額)<0，說明出口貨物中包含的進項稅額已全部在抵頂內銷貨物應納稅額中實現“退回”了，無需再退稅。因此，對於實行“免、抵、退”的企業來說，關鍵是計算出口貨物進項稅額中抵頂內銷貨物應納稅額的數額。
下面分別介紹實行“免、退”稅辦法的外貿企業和實行“免抵退”稅辦法的生產企業的退稅計算、處理過程。
2.1 實行“免、退”稅辦法的外貿企業。
前面已經說過，如果遵循“徹底退稅”的原則，應退稅額(名義退稅額)=出口貨物中包含的進項稅額=出口貨物進價×徵稅率。但由於我國對出口退稅規定了專門的退稅率，因此，應退稅額(名義退稅額)=出口貨物進價×退稅率。
現行出口退稅稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔，現行徵稅率為17%、13%兩檔(小規模納稅人6%、4%兩檔徵收率)，因此有時無法做到“徹底退稅”，這是現行出口退稅制度的一個缺陷;但這樣的規定是有原因的，因為徵稅過程中存在減免優惠，造成實際徵收率降低，如果按徵稅率全額退稅，則會出現少徵多退的現象，出於保證稅收收入的目的和實際處理的方便，統一採用退稅率計算退稅額。因此，對於實行“免、退”稅辦法的外貿企業來說，
應退稅額(名義應退稅額)=出口貨物進價×退稅率公式(2)
名義應退稅額也就是實際應退稅額。
不予退稅的部分(進項稅額轉出部分)=出口貨物進價×(徵稅率-退稅率)公式(3)
對於外貿企業來說，可能有同時兼營內外銷的情況，這種情況下，要求外貿企業分開、獨立核算內銷產品和外銷產品，否則不予退稅。
2.2 實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業。
對實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業來說，首先也是計算應退稅額(名義應退稅額)。但由於生產企業的產品多數既有出口也有內銷，通常難以分開、單獨核算出口產品的購進、生產過程，這就使得企業無法準確提供出口貨物中包含的進項稅額(或者徵稅機關難以相信企業提供的進項稅額資料)，因此，應退稅額(名義退稅額)的計算就不能以出口產品的原材料進價為基數;而出口貨物的售價是有準確依據的，因此國家規定，對實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，名義應退稅額的計算以出口貨物的離岸價(FOB價)為基數，乘以對應的退稅率，即名義應退稅額=出口貨物FOB價×外匯人民幣牌價×退稅率公式(4)
這是理解現行出口退稅處理的第二個關鍵。
名義應退稅額首先抵扣內銷貨物的應納稅額，如果有剩餘，再退稅;如果沒有剩餘，則無需退稅。
不予退稅的部分=出口貨物FOB價×外匯人民幣牌價×(徵稅率-退稅率)公式(5)
具體計算公式及過程如下：
2.2.1 當期應納稅額的計算。
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)-上期留抵稅額
說明：
當期應納稅額：有可能大於零，也有可能小於零，只有小於零時，才考慮退稅額;
當期內銷貨物的銷項稅額：只有內銷貨物才有銷項稅額;
當期進項稅額：指內外銷貨物所包含的所有進項稅額(因為難以區分出口貨物中包含的進項稅額，因此此處進項稅額一併扣除計算);
當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額：由於使用出口貨物售價和退稅率計算退稅額，因此該退稅額與出口貨物中實際包含的進項稅額之間可能存在差異，此差異不允許退稅，也就不允許抵扣內銷貨物的銷項稅額了，該資料的具體計算見下文;
(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)：當期允許抵扣的進項稅額數額;
上期留抵稅額：上期增值稅未抵扣完、留待本期及以後期間抵扣的稅額。
2.2.2 當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額的計算。
當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)
說明：免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額，只有在存在免稅購進原材料時才需計算和扣除。
2.2.3 免抵退稅額的計算。
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實徵關稅+海關實徵消費稅
說明：
免抵退稅額，即根據出口貨物售價和退稅率計算的名義應退稅額;免抵退稅額(名義應退稅額)先抵頂內銷貨物的應納稅額，若有餘額，再實際退稅，即免抵退稅額(名義退稅額)劃分為兩部分：免抵退稅額(名義應退稅額)=抵頂內銷貨物應納稅額的部分+實際應退稅額
抵頂內銷貨物應納稅額的部分
免抵退稅額(名義應退稅額)=抵頂內銷貨物應納稅額的部分
實際應退稅額
免抵退稅額抵減額：同“免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額”，只有存在免稅購進原材料時才需計算。
2.2.4 當期應退稅額和當期免抵稅額的計算(即計算當期“實退稅額”和“抵頂內銷貨物應納稅額的部分”)。
若〔當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)-上期留抵稅額〕﹥0，則無需退稅，免抵退稅額(名義退稅額)全部從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，即
當期免抵稅額=當期免抵退稅額(名義應退稅額)
當期實際應退稅額=0
即
當期免抵稅額=(名義應退稅額)當期免抵稅額=當期免抵退稅額(名義應退稅額)
當期實際應退稅額=0
若〔當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)-上期留抵稅額〕<0，則需進一步計算是否實際退稅：
最大退稅限額=當期期末留抵稅額