[關鍵詞]註冊會計師，時間壓力；審計判斷；判斷績效
在近40年來的職業審計及學術審計的研究文獻中，有很多資料都強調了審計專業判斷在審計工作中的重要性和普遍性。審計判斷績效取決於能力、知識、環境和激勵等因素，而時間壓力是影響審計判斷績效的重要環境因素之一。在我國審計服務市場競爭日趨激烈的今天，事務所為了降低成本，要求審計人員減少其完成工作時間的壓力日益上升，因此，研究時間壓力對註冊會計師判斷績效的影響就顯得十分必要。目前有關時間壓力的研究主要是針對美國審計市場背景進行的，然而研究結果極易受環境的影響。由於中國與外國的審計環境存在極大的差異，因此研究我國註冊會計師在時間壓力下的審計判斷問題將進一步豐富審計理論。
一、有關壓力與判斷績效關係的三種競爭性理論
時間限制是引起壓力的重要方式之一。在心理學中存在著三種關於壓力與判斷績效關係的競爭性預測理論：工作記憶力理論、線索使用理論和應對行為理論。它們從不同的角度對以上兩者的關係作出了不同的解釋。
(一)工作記憶力理論
工作記憶力理論是Eysenek提出的。該理論認為，每一個人只有有限的工作記憶力資源並且依靠這些有限的記憶力資源執行判斷任務，一個人的判斷績效取決於有限的工作記憶力資源的分配。同時，該理論還認為個人記憶力資源的重新分配降低了短期記憶的效率，因此也就降低了處理新刺激的能力。該理論認為壓力與判斷績效呈u型關係。當壓力處於較低水平時，記憶力資源被平均分配到處理判斷性任務和非判斷性任務，判斷績效處於相對較高的水平。當壓力逐步由低變為中等時，非判斷性任務開始和判斷性任務競爭有限的個人記憶力資源，為了控制或解決非判斷性任務，存在向非判斷性任務分配更多個人關注和努力的趨勢。雖然資源的重新分配能夠提高非判斷性績效，但它逐漸降低了判斷性績效直到U型曲線的最低點。但是隨著壓力上升到較高水平，非判斷性任務績效開始下降，更多的努力和關注被重新分配到判斷性任務，判斷性任務績效也開始上升。
(二)線索使用理論
線索使用理論是Easterbrook提出的。該理論認為，壓力與判斷績效是一種倒u型關係。該理論認為壓力能夠影響線索使用的程式，隨著壓力的增加，線索使用的範圍逐漸下降，而這首先降低了無關線索使用的比例，從而提高了判斷績效。然而，當所有無關線索已被排除，再進一步減少線索使用的數量時，只能減少相關線索的使用，因此績效出現下降。因此，當壓力處於低水平時，人們關注更多的無關線索，此時的判斷績效很差；但隨著壓力水平的提高，判斷者忽略越來越多的無關線索，判斷績效得到了逐步提高。在某一特定壓力水平下，判斷績效達到了最大值。但超過那一點後，過多的壓力使判斷者開始忽略相關線索，判斷績效出現下降。
(三)應對行為理論
應對行為理論是Folkman提出的。該理論認為應對是指為了有效地管理內部和外部對個人資源的需求而作出的個人認知和行為的努力。該理論進一步指出應對行為可以分為兩類，一類是以解決問題為導向的行為，如通過獲得額外資源和重新安排時間等來減少壓力的應對機制；另一類是以情感為導向的行為，如下定決心和積極的思考等強調情感和防禦行為的應對機制。在一個壓力相對較低的狀況下，以解決問題為導向的應對行為和以情感為導向的應對行為以大致相同的頻率被使用，而且，在低壓力下，使用的是積極的以解決問題為導向的行為(如尋求幫助等)和積極的以情感為導向的行為(如思想警覺、積極思考等)，這兩種應對行為的使用能夠減輕壓力並且提高判斷績效。在中等壓力下，該理論預測此時以解決問題為導向的應對行為佔有優勢。儘管在中等壓力下應對行為的組合發生了變化，但該理論假定這兩種行為的強度在逐步增加，判斷績效以線性的形式提高。在高壓力下，以情感為導向的行為開始佔有優勢。同樣，雖然在高壓力下兩種應對行為的組合發生轉換，但是績效仍然在提高，直到最高水平。簡而言之，在增加的壓力水平下，這種變化的應對行為導致了壓力與判斷績效的線性關係。