【摘要】 隨著物流科學在我國的興起和發展，人們對物流成本的關心程度不斷提高，降低物流成本已經成為物流管理的一項重要任務。本文主要從會計學與物流學相結合的角度，並借鑑國外企業物流成本管理的先進經驗和技術，針對我國企業物流成本管理所處的發展階段，對我國物流成本核算方法體系進行設計研究。
【關鍵詞】 企業物流成本；成本管理；核算方法
目前，在我國企業中尚未進行系統的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過借鑑日本“物流成本計算標準”中的物流成本計算方法，結合我國企業實際，對我國企業物流成本核算方法進行設計研究。
一、企業物流成本核算的設計思路
企業物流成本核算的設計思路，可以分為會計方式、統計方式以及會計和統計相結合的方式三種模式。
(一)會計方式的物流成本核算方法
會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系，物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開，物流成本的內容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結合，增設“物流成本”科目，對於發生的各項成本費用，若與物流成本無關，直接計入會計核算相關的成本費用科目，若與物流成本相關，則先計入“物流成本”科目，也叫單軌制。
運用會計方式進行物流成本核算時，提供的成本資訊比較系統、全面、連續，且準確、真實，這是其優點。但這種方法比較複雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶、報表核算體系，或者需要對現有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調整。
(二)統計方式的物流成本核算方法
統計方式核算物流成本，不需要設定完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是通過對企業現行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計算物件進行重新歸類、分配和彙總，加工成所需的物流成本資訊。
與會計方式的物流成本核算比較起來，由於統計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續、全面、系統的跟蹤，據此得來的資訊，其精確程度受到很大的影響。但正由於它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映，所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡化物流成本核算，滿足當前物流管理的需要。
(三)會計方式與統計方式相結合的物流成本核算方法
所謂會計方式與統計方式相結合，即物流耗費的一部分內容通過會計方式予以核算，另一部分內容通過統計方式予以核算。運用這種方法，也需要設定一些物流成本賬戶，但不像第一種方法那麼全面、系統。而且，這些物流成本賬戶不納入現行成本核算的賬戶體系，對現行成本核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質。
從實踐操作來看，由於企業的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業現行成本核算體系中已經反映但分散於各個會計科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業現行成本核算體系中沒有反映但應計入物流成本的費用，主要表現為企業存貨佔用自有資金所產生的機會成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特徵，以及目前我國企業物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎工作的現狀、會計電算化的普及程度等因素，筆者認為，會計與統計相結合的方法模式是我國企業在進行物流成本核算時的一個必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶設定
由於在會計與統計相結合的方法模式下，企業物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面，其中隱性物流成本核算是在現行的會計核算體系之外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設定問題。這裡所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設定問題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。
一般來說，在會計核算中，生產製造企業的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、製造費用、其他業務成本、營業外支出等科目，同時由於我國核算中對於採購存貨成本的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關的內容，而這部分內容連同存貨本身的採購價格一併計入“材料採購”科目。所以，計算企業物流成本時，除了從上述成本費用類會計科目入手計算外，還應考慮材料採購科目中所包含的物流成本資訊。
顯性物流成本往往需要設定物流成本輔助賬戶(針對財務會計所設賬戶)，具體需要設定哪些物流成本賬戶，取決於物流成本計算物件的選取和物流成本管理的要求。基本的物流成本計算物件主要包括三維，即以物流成本功能、物流範圍和物流成本支付形態作為成本計算物件，根據這三個維度，以“物流成本”作為一級賬戶，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶，以各物流範圍成本作為三級賬戶，以各支付形態物流成本作為四級賬戶，按照以上思路，共需設定100多個物流成本明細賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的`核算可以設定下列明細賬戶：
(1)物流成本——運輸成本——供應物流成本
(2)物流成本——運輸成本——企業內物流成本
(3)物流成本——運輸成本——銷售物流成本
(4)物流成本——運輸成本——回收物流成本
(5)物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本
根據需要在每個第三級明細科目下可分別設定第四級明細科目：人工費、維護費、一般經費。
其他物流成本明細賬戶的設定可參照物流運輸成本賬戶的設定，不再一一列舉。總之，物流成本明細賬戶的設定只是開闢了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法，明細賬戶設定本身不是目的，目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本，然後將兩大成本彙總，即為物流成本總額。現分別依據顯性成本和隱性成本的特徵對核算步驟加以分析。
(一)顯性物流成本核算步驟
首先，設定物流成本輔助賬戶。在企業財務會計核算系統不變的前提下，還應該依據前述方法設定顯性物流成本輔助賬戶。
其次，對企業會計核算的有關成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、製造費用、其他業務成本、營業外支出以及材料採購等科目及明細專案逐一進行分析，確認物流成本的內容。
再次，對於應計入物流成本的內容，企業可根據本企業實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄，或在期末(月末、季末、年末)集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流範圍和物流成本支付形態作為歸集動因的物流成本數額。
最後，期末(月末、季末、年末)，彙總計算物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數額。
(二)隱性物流成本核算步驟
首先，期末(月末、季末、年末)對存貨按採購在途、在庫和銷售在途三種形態分別統計出賬面餘額。無論按在途或在庫哪種狀態統計，均以存貨正在佔用自有資金為統計標準，對於存貨已購在途或在庫但企業尚未支付貨款以及企業已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計入統計範圍。
其次，按照公式：
存貨資金佔用成本=存貨賬面餘額(存貨佔用自有資金)×行業基準收益率，計算出存貨佔用自有資金所生出的機會成本。
其中，對於生產製造和流通企業而言，若企業計提了存貨跌價準備，則存貨賬面餘額為扣除存貨跌價準備後的餘額。
四、企業物流成本表
企業物流成本核算出來後，需要通過一種載體披露物流成本資訊，這個載體就是企業物流成本表。按披露物流成本資訊內容的不同，企業物流成本表可以設計成企業物流成本主表和企業自營物流成本支付形態表兩張報表。
(一)企業物流成本主表
企業物流成本主表是按物流功能專案、物流範圍和成本支付形態三維形式反映企業一定期間各項物流成本資訊的報表。它是根據物流成本的三維構成，按一定的標準和順序，把企業一定期間的功能物流成本、範圍物流成本和支付形態物流成本予以適當的排列，並對在日常工作中形成的大量成本費用資料進行整理計算後編制而成的(見附表1)。
(二)企業自營物流成本支付形態表
企業自營物流成本支付形態表是對企業物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態劃分為自營物流成本和委託物流成本，自營物流成本又有其具體的支付形態。企業在物流成本管理過程中，除了要了解自營和委託物流成本的數額，還需要了解不同支付形態下的各項自營物流成本數額。企業自營物流成本支付形態表對企業物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細化，使相關資訊使用者可以更詳盡地瞭解企業內部不同支付形態下的成本發生額以及不同成本專案的支付形態構成(見附表2)。
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