會計謹慎性原則的經濟學分析
摘 要：會計謹慎性原則是針對經濟活動中會計的不確定性及風險的存在等因素提出的，它要求人們在會計核算處理上持謹慎小心的態度，以應付紛繁複雜的外部經濟環境的變化，將風險損失縮小或限制在較小範圍內。作為國際慣例的謹慎性原則在我國財務會計制度改革中1度引起理論界和實務界廣泛的爭議。謹慎性原則究竟需不需要，如何運用該原則以滿足會計契約各方的需求成為人們關注的焦點。於是筆者嘗試從經濟學角度對這1原則做出另1種相關解釋。本文采用博弈論分析的思路，從非合作博弈和合作博弈的角度系統分析了投資者與經營者資訊博弈的非合作均衡；所有者與經營者之間的僱傭關係和所有者與債權人的借貸關係所表現出來的合作博弈。本文的結論是：會計契約各方的非合作博弈所表現出來的衝突對謹慎性原則提出了客觀要求，而各締約方的合作博弈則導致了謹慎性原則要求的“納什均衡”結果。因此，謹慎性原則既是企業內部契約衝突的協調機制，也是會計契約各方博弈均衡的1種制度安排。
關鍵詞：謹慎性原則 會計契約 資訊不對稱 博弈論 納什均衡
Economics analysis of Cautious of accounting
ABSTRACTS: Cautious of accounting is aim at the business activities amid the fiscal uncertainty and risks of existence etc. the factor suggested, it request the people within the scope of the accounting checks the handle up hold the careful attitude, to cope with the economic environmental variety of numerous and complicated and complicated exterior, lose risk to contract or curb at smaller. Cautious that is the custom international sparks the theories field and the practice field comprehensive disputes once in our country the financial accounting system reform. Cautious needs actually, how make use of that principle to become by satisfying the accounting demand of the contractual everyone the people’s focus of the concern. Hence the writer trial does to this principle from the angle of economics another a kind of correlation interpretation. This literary grace uses the way of thinking of the economics Game theory analyze, from not cooperate the angle systematic analysis of the game and consortium the game the investor and the operator information games cooperate the well balanced not; A lending relation that employs the relation and obliges and investor the consortium game that the performance come out. Textual conclusion is: The contractual everyone of accounting cooperates the game not to propose the objective request to Cautious the conflict that the performance comes out, but each invite the squares consortium game then caused Cautious request of “Nash equilibrium” result. Therefore, Cautious since is the business mechanism of cooperativeness of the internal and contractual conflict is also a kind of system arrangement of the game well balanced of contractual everyone of accounting.
KEYWORDS: cautious accounting contract information dissymmetry game theory Nash equilibrium
目 錄
前言------------------------------------------------------------------------------------1
1、謹慎性原則概述-----------------------------------------------------------------------2
（1）謹慎性原則的含義---------------------------------------------------------------2
（2）謹慎性原則的理解思路-----------------------------------------------------------2
（3）謹慎性原則的意義---------------------------------------------------------------3
2、謹慎性原則存在的基本前提-------------------------------------------------------------3
（1）會計的不確定性-----------------------------------------------------------------3
（2）風險的存在---------------------------------------------------------------------4
3、謹慎性：企業內部契約衝突的協調機制----------------------------------------------------4
（1）企業契約主體的利益衝突---------------------------------------------------------4
1.會計契約履行的經濟後果--------------------------------------------------------5
2.企業投資者主觀決策------------------------------------------------------------5
3.企業債權人受損嚴重------------------------------------------------------------6
4.中介機構誠信缺失--------------------------------------------------------------6
（2）契約主體利益協調與會計謹慎性---------------------------------------------------7
1.會計政策經濟後果對契約主體利益的影響------------------------------------------7
2.作為利益衝突協調機制的謹慎性--------------------------------------------------8
4、謹慎性：會計契約各方的博弈均衡結果----------------------------------------------------8
（1）會計契約各方非合作博弈與謹慎性-------------------------------------------------8
1.非合作博弈概述以及契約主體博弈關係的產生--------------------------------------8
2.會計契約各方的非合作博弈------------------------------------------------------9
3.非合作博弈對謹慎性提出要求：向博弈均衡轉化------------------------------------10
（2）契約主體合作博弈與謹慎性------------------------------------------------------11
1.所有者與經營者的.僱傭關係-----------------------------------------------------11
2.所有者與債權人的借貸關係-----------------------------------------------------12
3.合作博弈導致謹慎性結果：“納什均衡”--------------------------------------------12
結束語---------------------------------------------------------------------------------13
參考文獻-------------------------------------------------------------------------------14
英文摘要-------------------------------------------------------------------------------15
前 言
謹慎性原則最初產生於受託責任盛行的19世紀，當時由於會計人員存在強烈的災難意識，所以當涉及到對不確定事項的估計時，寧願高估成本費用而不願高估收入和利潤。這1習慣1直延續至今，成為當今財務會計模式下用於指導資產的計價和收益的確定的謹慎性原則。
在我國，《企業會計準則》（以下簡稱《準則》）第2章第18條規定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用。”《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）第11條第12項規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提祕密準備。”這是《準則》和《制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的1般要求。
然而，目前會計界對會計核算的謹慎性原則的適用性爭議頗多。有人認為從決策有用觀來看，該原則已經過時了；或者是主張我國目前仍適用傳統的謹慎性原則等等。筆者認為，這些觀點有1定的正確性，但也難免顯得片面。因此，謹慎性原則究竟需不需要，如何運用該原則以滿足會計契約各方的需求成為人們關注的焦點。於是筆者希望可以從經濟學角度對這1原則做出另1種科學的解釋。國外1經濟學家認為,“經濟學是1門關於我們這個世界的理性選擇的學科（the science of rational choice）”，經濟學是1種思維方式，或者更準確地講，經濟學是關於理性選擇的科學，它在某種意義上不僅解釋了某種現象或規則，而且為其改善提供了最有效的倫理指導。因此，在謹慎性原則頗有爭議的今天，為了能更深入的瞭解及認識這1原則，本文將該原則納入經濟學的範疇進行分析。
