管理費用 2、對於本期發現的屬於與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關專案的期初數，但應調整發現當期與上期相同的相關專案。屬於損益的，應直接計入本期與上期相同的淨損益專案。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業1998年發現1997年管理用裝置少提折舊1000元，對於這非重大會計差錯，企業應將1997年少提折舊1000元，計入1998年的管理費用，同時調整累計折舊的賬面餘額，即於發現當期作分錄為： 管理費用 1000
累計折舊 1000 公司在申報所得稅時不需要進行納稅調整 二、本期發現的屬於以前年度的重大會計差錯事項 對於發生的重大會計差錯，如不影響損益，應調整會計報表相關專案期初數。如影響損益，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響數，並將其對損益的影響數調整發現當期期初留成收益，會計報表其他相併專案的期初數也應一併調整。 如：某企業於1998年發現1997年應計入工程成本的利息費用200000元，計入了1997年度的損益。發現該項差錯後該企業在1998年的資產負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等專案的年初數。其帳務處理為： （1）調整工程成本 在建工程 200000
以前年度損益調整 200000 （2）應交稅金 以前年度損益調整 66000
應交稅金-應交所得稅 66000 （3） 結轉淨損益 以前年度損益調整 134000
利潤分配——未分配利潤 134000 （4）報表調整 該企業1998年度資產負債表中：在建工程、應交稅金、未分配利潤等專案的年初數均應調整，利潤分配表中財務費用、利潤總額、淨利潤、所得稅等專案的上年數也應調整。 在編制兩年期比較報表時，對於比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間淨損益和其他相關專案，視同該差錯在發生的當期已更正；對於比較會計報表期間以前的`重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關專案數字也應一併調整。如上述例中，該在提供比較會計報表時，對於比較會計報表中的利潤表，應調整利潤表中的上年數各相關專案，對於資產負債表應調整相關專案年初數。若上例中1998年的發現屬於1995年發生的會計差錯，則提供比較會計報表時，在利潤分配表中應調整上年實際數欄中的年初未分配利潤專案；資產負債表調整相關專案的年初數。 另外，本期發現與前期相關的漏計費用、折舊等的會計差錯（非資產負債表日後事項且超過了企業所得稅彙算清繳期），會計上調整前期或本期收益而稅法則不允許補釦，由此產生了永久差異，不得調減應納稅所得。 三、資產負債表日至財務報告批准報出日之間發現損益的會計差錯事項 在資產負債表日至財務報告批准報出日之間，發現報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，並進行相關專案的調整。同時，調整報告期資產負債表相關專案及留成收益數，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益專案的金額，並調整當年發現會計差錯月份資產負債表的年初數。如某企業1998年3月（財務報告批准報出日為4月5日）發現1997年一項應於6月份開始計提折舊的固定資產漏提折舊，每月應提折舊1000元，則首先應對1997年6—12月份未提部分予以補提。（假定該企業適用33%所得稅率，並按淨利潤的10%和5%分別計提盈餘公積和法寶公益金。）