[摘要]穩健性原則由於受到會計不確定性的制約，其在實際應用中具有內在的不平衡性、傾向性以及一定程度的隨意性。同時，在實務中還涉及到與其他會計原則之間的相互協調。本文結合穩健性原則在我國會計實務中的具體表現，就如何做到適度、穩健題目進行了分析探討。
[關鍵詞]穩健性；會計協調；適度穩健
一、穩健性與會計不確定性
Sterling將穩健主義稱為“會計計價中最古老同時可能是最深進人心的原則”。穩健主義原則以為，當在兩個或者兩個以上可接受的會計方法中進行選擇時，應選擇使股東權益有最小有利影響的方法。大部分學者以為。會計不確定性是形成實務中應用謹慎性的主要動因。會計中的不確定性可分為外生性的不確定性和內生性的不確定性。外生性的不確定性主要是指會計資訊系統之外的不確定性，即環境的不確定性，主要有經濟活動中的不確定性、會計假設的不確定性、會計政策的不確定性等；內生性的不確定性是指會計作為一個人造資訊系統，在資訊加工過程(如確認、計量、記錄、報告)中存在的不確定性。美國會計學家亨E.S.德里可森以為，一方面，經濟活動中的不確定因素會導致會計“跨期攤配”具有不確定性(如固定資產折舊會因固定資產有形、無形損耗和企業未來的存續狀況中不確定因素的存在而具有不確定性)；另一方面，經濟活動在時間上的延伸和會計資訊確當期表露，要求會計處理中要對經濟活動的未來結果進行估計，這種“權益性”的估計勢必會導致會計“計量”具有不確定性(如應收賬款的計量會由於未來壞賬發生的不確定性而具有不確定性)。
結合以上熟悉，可以這樣說，穩健性原則是人們對會計中不確定性的“自然”反應，面對會計中的不確定性，財產託管人、審計職員、會計職員和投資者出於減輕委託責任、審計責任和會計責任以及避免或減輕資本風險和進行公道決策的不同目的，都要求會計資訊的表露採取穩健性原則。
二、穩健性在當前我國會計實務中的具體表現
(一)全面計提資產減值預備
穩健性原則最明顯的表現就是備抵專案的計提，在原來計提存貨、應收賬款、長期投資、短期投資四項資產減值預備的基礎上，增加了“固定資產”、“無形資產”和“在建工程”、“委託借款”四項資產的減值預備要求，並具體列示了這四項資產計提資產減值預備的參考性條件，從而真正體現出資產必須能夠給企業帶來預期經濟利益的屬性，藉此提供更加穩健的會計資訊。
(二)無形資產的攤銷期限縮短了
《企業會計制度》規定，無形資產按合同或法律規定的期限與經營期孰短的年限攤銷，如兩者都無規定，則按不超過十年的期限攤銷。
(三)在短期投資上的運用
我國現行會計制度規定對短期投資採用本錢法記賬。當然，在該投資證券市價波動較小或短期投資佔活動資產的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動較大時，使用本錢法將不再能真實反映企業的投資狀況，特別地。我國證券的本錢與市價可能相差甚遠。所以每期末，對於市價低於投資本錢的證券，則需要在會計報表中反映，並把短期投資跌價預備作為備抵科目，列示於資產負債表中短期投資下，衝減短期投資的賬面餘額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。
(四)借款用度資本化標準的修改
《企業會計準則——借款用度》準則中改變了以“固定資產達到預定可使用狀態”作為借款用度停止資本化的標準，並明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值的'虛計，使固定資產的價值更加真實。在融資租賃固定資產進賬價值的確定方法上，新制度規定：以“租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值這兩者中較低者作為租進資產的進賬價值”。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計進當期損益，在價值確定上更為穩健。
(五)收進確認
“收進”準則規定，確認商品銷售收進要同時滿足四項條件，要注重交易的經濟實質，判定每項交易所有權上的主要風險和報酬實質上是否已轉移；是否仍儲存與所有權相關的治理權；是否仍對售出的商品實施控制；相關的經濟利益能否流進企業；收進和相關的本錢能否可靠計量等重要條件。只有這些條件同時滿足，才能確認收進。否則，即便已經發出商品。或即便已經收到價款，也不能確認收進。可見，對於收進的確認在確認標準上更加穩健。
(六)對或有事項的確認
對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及資訊表露做出了規範，規定或有資產和或有利得不予確認，一般也不予表露；或有負債不予確認，但應在會計報表附註中予以表露。
三、穩健性原則與其他原則的衝突及其會計協調
公道運用穩健性原則能夠在會計核算中充分估計風險損失，避免虛增利潤、虛計資產，保護投資者和債權人的利益。但是，由於穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操縱中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會計原則之間存在著一些衝突；
(一)穩健性原則與真實性原則的衝突
真實性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的業務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失和用度，這明顯與真實性原則相矛盾。如本錢與可變現淨值孰低法中的可變現淨值的確定，帶有很大程度的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接影響著會計資訊的真實反映。 (二)穩健性原則與權責發生制、配比原則的衝突
權責發生制原則要求：“凡屬本期已實現的收進或應負擔的用度，不論本期是否收付，均應計進本期。”它誇大的是確認收進、用度發生的時間及其回屬。而穩健性原則將現在尚未發生、未來可能發生的損失用度，提前計進損益。如在運用本錢與可變現淨值孰低法時，必然會將存貨中尚未發生、甚至尚未確定的損失回進本期的損益。這顯然違反了“不是本期發生的用度不得計進本期的”權責發生制原則。配比原則要求：一定會計期間的各項收進與其關聯的本錢用度在同一會計期間內確認、計量，以便正確計算和考核成果。而穩健性原則體現的是，儘可能在當期確認可能的損失和用度，滯後確認或不確認可能的收益。
(三)針對以上情況，應對穩健性與其他會計原則在實務應用中進行協調
1 應該熟悉到在會計核算中，真實性原則居於首要位置。穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當穩健性原則與權責發生制、配比原則相沖突時，應根據經濟活動的不確定性而定。不確定性程度較高，優先考慮前者，以避免風險，確保資本保全；不確定性較低，優先考慮後者，公道反映企業財務狀況和經營成果。2 由於每個企業所面臨的不確定性在 不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、範圍和程度也應有所不同，與其他會計原則的衝突及其對企業財務狀況、經營成果的影響當然也有所不同。因此，有必要在資訊表露中充分說明穩健性原則的應用時間、範圍和程度。揭示其與其他會計原則的衝突。而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況來說，充分的資訊表露能夠有效地進步資訊的可比性，從而使與企業有利害關係者能夠正確地把握企業的財務狀況。防止衝突的進一步惡化而誤導企業會計資訊的使用者。3 由於穩健性原則在實際操縱中有較強的傾向性和主觀隨意性，因此，為避免企業以應用穩健性原則為藉口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收進、虛列本錢用度、歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作本錢利潤的調節器，就必須加強審計監視，防止濫用和誤解穩健性原則，避免因人為因素加劇穩健性原則與其他會計原則的衝突。同時，應強化企業的內在約束機制，進步會計職員的職業道德，優化會計行為，從而使穩健性原則得到公道運用。
四、運用穩健性原則應留意的題目
(一)適度穩健
穩健性原則的適度運用，是當前會計界的主流熟悉。“適度”意味著不答應創設祕密公積，提取過分預備，更不答應蓄意地、一貫地少計資產和淨收益，而是要在有充分證據表明相關經濟利益流進和能可靠計量的情況下將資產或收益予以反映；反之，則不反映負債或損失。“透度”把握不準，不僅會導致企業提供的會計資訊不真實，與會計報表資訊使用者的需要不相關，更嚴重的是可能誤導報表資訊使用者的各項決策，甚至擾亂會計市場，影響整個社會的經濟秩序。
(二)制度約束
為了防止企業不恰當地運用穩健性原則，《企業會計制度》明確規定：假如企業濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業因濫用會計估計而多提的資產減值預備，在轉回確當期，應當遵循原渠道衝回的原則(如原追溯調整的，當期轉回的仍然追溯調整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤)，不得作為增加當期利潤處理。這樣一來，使得企業通過資產減值預備的大額衝回來調增本期利潤的企圖落空，也就抑制了企業濫用穩健性原則來進行盈餘治理，操縱利潤的行為。
(三)稅收因素
既然穩健性原則能夠使企業利潤在數額上和時間上發生變化，企業利潤又是國家財政收進的主要來源，那麼，必須處理好當期利潤和國家財政收進的關係，實行穩健性原則應當適度，其限度應當以當期財政能夠負擔為限。假如企業受短期利益的驅動，採用過度謹慎的方法，無窮制地壓低企業利潤，就會使國家稅收減少，甚至無稅可收。
(四)執業能力
穩健性原則的具體實現本質上是由會計職員來運作的，因而難免會產生偏見、誤差，從而導致會計資訊失真。會計職員應不斷進步會計理論水平和業務判定能力，對不確定性大小進行精確的估算，判定其所屬的層次，進而作出會計處理的決策。因而，對“適度”的熟悉根本在於量化，即確定經濟業務的發生和結果的“可能性”的大小。當前國際上流行的可能性評估方法主要有三種：1 眾數概率法。其著重反映的是最可能發生的結果，在這種方法下，若某一結果發生的可能性最大，則以為該事項的發生是“很可能”的，否則就以為是“不可能”的。2 累計概率法。簡稱累積法，是一種根據累計概率來判定某一事項發生可能性的方法。若累計概率超過50％，以為該事項“很可能”；否則就以為該事項的發生“不可能”。3 加權概率法。該方法類似於統計學上的期看值法，其特徵是：要求考慮所有可能的結果以及每種可能結果的概率。