人類早期的會計行為起源於何時?是如何產生的?本文欲對此作一簡要分析和回答。
一、人類早期會計行為的起源時間
人類早期的會計行為,是指人類早期的原始計量、記錄行為,它是人類早期原始計量、記錄思想的體現,是會計的萌芽階段。關於人類早期的會計行為起源於何時的問題,國內外會計學者均作出了自己的回答。
(一)國內學者的研究成果
郭道揚教授認為,會計的萌芽階段起源於舊石器時代的中、晚期,而作為具有獨立意義的會計特徵,直到原始公社制末期或到達文明時代的初期才表現出來。1982年,中國財政經濟出版社出版了湖北財經學院郭道揚編著的《中國會計史稿(上冊)》一書,標誌著中國會計史系統研究的開端。隨後,中央廣播電視大學出版社於1984年出版了郭道揚的《會計發展史綱》,1988年,中國財政經濟出版社出版了郭道揚編著的《中國會計史稿(下冊)》。郭道揚著的普通高等教育“九五”國家級重點教材《會計史教程(第一卷)》也由中國財政經濟出版社於1999年出版。郭道揚教授的國家社科基金資助專案——《會計史研究》一、二、三卷也已經出版。這些論著都進一步論證了他的觀點。但1985年,河南人民出版社出版了中國人民大學高治宇的《中國會計發展簡史》,他認為,會計的產生和發展可追溯到原始公社末期。而1987年,中國商業出版社出版了文碩著的《西方會計史(上)》。書中的觀點與郭道揚教授的看法一致,認為人類原始計量和記錄時代起源於舊石器時代的中、晚期。
(二)國外學者的研究成果
國外學者則普遍傾向於會計起源於新石器時代。1605年,荷蘭數學家、會計學家西蒙·斯蒂文所著的《傳統數學》一書出版,其中第七章“古代簿記探測”,是最早的會計史研究專論,但當時會計史尚未發展成為一門科學。1933年,美國會計學家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會計發展》一書問世,奠定了會計史學科的基礎。1912年,英國律師沃爾芙編著的《會計師與會計簡史》在英國倫敦出版,人們習慣稱該書為《沃爾芙會計史》。1977年,邁克爾·查特菲爾德著的《會計思想史》一書在美國問世。1985年,前蘇聯著名會計學家索科洛夫著的《會計發展史》一書由莫斯科財政統計出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對會計萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認為,儘管世界上最古老的商業文書是在公元前3 500年以前,但可以推斷,記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點,認為約7 000多年以前的巴比倫地區就出現了世界上最古老的商業記錄。前蘇聯會計學家索科洛夫認為,人類對經濟事項進行有目的的記錄活動開始於6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會計行為出現在新石器時期。
通過比較上述國內外會計學者的不同觀點可知:國內學者傾向於認為人類早期的會計行為起源於舊石器時代的中、晚期,而國外學者則傾向於認為會計起源於新石器時代。
二、人類早期會計行為的產生條件
解決了人類早期會計行為的起源時間問題,而會計行為又是如何產生的呢?郭道揚教授認為,人類最初的會計思想與會計行為是社會生產發展到一定階段的產物。社會生產發展水平是衡量人類會計思想、會計行為發生的先決條件,而生產剩餘物品的出現與陸續增加則是衡量人類會計思想、會計行為發生的具體條件。正是由於生產剩餘物品的出現,人類才有可能在思維活動方面將生產、分配、儲備問題聯絡起來加以考慮,從而萌生了一種計量、記錄思想,進而便產生了人類最古老的、最原始的計量、記錄行為。
高治宇認為,在人類社會的歷史長河中,會計的產生和發展的歷史過程可追溯到原始社會末期。當人們有了剩餘生產物,需要對生產活動進行計量、計算和反映時,會計的原始萌芽就產生了。除了生產發展這個先決條件外,另一個重要條件,就是有了計量、計算和反映的方法,這兩個條件相結合,才可以說明會計的起源。總之,研究我國會計的產生,必須明確認識兩方面,一方面,它的產生與當時生產力的發展水平相適應;另一方面,由於當時數量概念的形成,計量、計算和反映方法的採用,為會計核算方法提供了重要條件。
索科洛夫認為,核算(即會計,下同,筆者注)的起源或萌芽狀態對我們來說,將永遠是個謎。我們只能確信:核算不是一下子產生的。最初人們還不需要核算,因為憑人的頭腦就足以容下所有的經濟情況,這倒不是說某人有其特殊的記憶力,而是由於經濟的規模太小,有關的資訊不多。只有在具備了某些條件後才有可能出現書面核算與賬簿登記。首先,經濟活動的發展應該達到相當廣泛的程度;其次,必須要有文字和學會初等算術。文字的出現與算術的發展為核算的產生創造了條件,而經營活動則有助於它的全面推廣。
本文把郭道揚教授的觀點歸納為“一條件說”,即剩餘產品的出現促使了人類早期會計行為的產生。雖然郭道揚教授分析時提到了社會生產發展水平為先決條件,生產剩餘物品的出現和陸續增加為具體條件,但本文以為生產剩餘物品的出現和陸續增加是社會生產發展水平達到一定程度的結果,如新技術(石器打製和磨製技術、石器鑽孔技術、摩擦取火技術)、新工具(石球、標槍、骨器與角器工具)的相繼發明和應用,因此,這兩個條件實則表現為一個條件。本文把高治宇的觀點歸納為“二條件說”,即剩餘產品的出現和數學的出現共同促使了人類早期會計行為的產生。本文把索科洛夫的觀點歸納為“三條件說”,即剩餘產品的出現、數學的出現和文字的出現三者共同促使了人類早期會計行為的產生。
三、人類早期會計行為與數學的關係