關 鍵 詞：盈餘管理 涵義 目的 防範措施
Abstract： Earnings management means to control or adjust the information of the financial income in the report in order to maximize the interest. The aims are to obtain the private benefit， collect capitals， escape taxes， obtain political capitals and evade the obligations of contracts. Earnings management has various type ，and it can be kept away through perfecting the accounting regulations， enhancing the auditing and control and so on.
Key Words： Earnings Management Meaning Aim Measures
一、盈餘管理的涵義盈餘管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈餘管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性的定義可以看出盈餘管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特（t）認為，盈餘管理是指“在GAAP允許的範圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”。另一是美國會計學家凱瑟琳。雪珀（Kathehne SchipPer）認為，盈餘管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。根據以上兩個權威性的定義，可以看出，盈餘管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈餘管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。儘管經理人員和董事會進行盈餘管理的動機並不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈餘都有重大影響，企業盈餘資訊的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈餘管理的客體是企業對外報告的盈餘資訊 （即會計收益）。在雪珀的定義中，盈餘管理不僅僅指對會計收益的調整和控制，而且包括對其他會計資訊的披露的管理，但是對會計收益以外的財務資料的操縱並不具有普遍的意義，它所具有的經濟後果相對而言要小得多。如果將其納入盈餘管理的範疇反而會影響對盈餘管理本質的把握。第三，盈餘管理的方法是在GAAP允許的範圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用，應計專案的管理，交易時間的改變，交易的創造等。第四，盈餘管理的目的是盈餘管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈餘管理就是企業管理當局在遵循GAAP（或會計準則）的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益資訊進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。
二、盈餘管理的目的對盈餘管理目的的剖析可以從盈餘管理的終極目的與其具體目的兩個層次來了解。
1.盈餘管理的終極目的毫無疑問，企業盈餘管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過盈餘管理獲取私人利益的主體是掌握企業管理權的高階僱員，包括總經理、部門經理和其他高階主管。現代意義上的公司制企業是以所有權與經營權的分離為基礎的，公司的大股東可能並不參與日常經營管理，真正掌握管理權的往往是公司的高階僱員。由於管理者與股東的目標並不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委託——代理關係一經建立，“道德風險”、“信任危機”等問題也將隨之產生。為使二者的目標趨於一致，委託方（股東）通常採用業績——報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵機制產生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會等。為此，管理者就有動因採用盈餘管理來達到自己的目的。如果淨利潤低於獎金方案的下限，管理者就有可能進一步降低淨利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果淨利潤高於獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當淨利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調增報告利潤，以獲取最後一次高額獎金。同樣，業績較差的企業管理者在任期將到時，為防止或推遲被解僱，也會利用盈餘管理來粉飾真實業績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業中，管理者進行盈餘管理以達到獲取個人利益的目的的可能性更大。