遞延收益是指尚待確認的收入或收益,也可以說是暫時未確認的收益,它是權責發生制在收益確認上的運用。與國際會計準則相比較,在中國會計準則和《企業會計制度》中,遞延收益應用的範圍非常有限,主要體現在租賃準則和收入準則的'相關內容中。
小企業遞延收益進行會計核算分三種情況。
一是與小企業某項資產相關的政府補助。收到補助時,應先記入政府補助科目,再按資產攤銷期限分期結轉各期收入。
二是與小企業以後期間成本費用有關的政府補助。與企業後期成本費用有關的政府補助,在收到時記入遞延收益科目,在成本發生時再分期結轉收入。
三是隻與小企業當期相關的政府補助。只與小企業當期相關的政府補助,在收到或確認政府補助時直接確認為當期收入,記入營業外收入——政府補助收入科目。
例項:湘巨集公司屬於小企業。2014年4月1日購買環保處理裝置一臺,增值稅專用發票載明價款為30萬元,增值稅為5.1萬元,支付裝置安裝費為0.6萬元,款項均從銀行支付。該裝置預計使用3年後無殘值。假設該項裝置能得到市級財政一次性補助18萬元,款已到賬。
該公司按國家政策招收了20名殘疾人。為補償殘疾人在未來一年學徒期內對企業成本的影響,財政一次性拔付公司補貼12萬元。該公司屬於小規模納稅人。本月實現商品銷售收入19570元,貨款已收到並存入銀行,按《財政部、國家稅務總局關於小微企業免徵增值稅和營業稅的通知》(財稅 [2013]52號檔案)規定可免徵增值稅。
會計處理如下(單位:萬元)。
購入環保裝置並安裝時:
借:在建工程——環保裝置 30.6
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5.1
貸:銀行存款 35.7
裝置交付使用時:
借:固定資產——環保裝置 30.6
貸:在建工程——環保裝置 30.6
收政府補助時:
借:銀行存款 30
貸:遞延收益——與裝置有關的收益 18
遞延收益——與後期成本有關收益12
每月計提固定資產折舊:306‚000/3/12=0.85萬元
借:製造費用——折舊費用 0.85
貸:累計折舊 0.85
每月攤銷遞延收益時:
與裝置有關的收益=180‚000/3/12=0.5萬元
與後期成本有關收益=120‚000/12=1萬元
借:遞延收益——與裝置有關的收益 0.5
遞延收益——與後期成本有關收益 1
貸:營業外收入——政府補助收入 1.5
公司取得商品銷售收入時:
借:銀行存款 1.957
貸:主營業務收入——銷售收入 1.9
應交稅費——應交增值稅額 0.057
月末確認並結轉免稅時:
借:應交稅費——應交增值稅額 0.057
貸:營業外收入——政府補助 0.057