論資產評估與會計的關係

資產評估事業在我國有了很大。資產評估與之間，既有著內在聯絡，又存在一些在實際工作中易被忽視的區別。二者之間的關係，可以更深刻地熟悉資產評估，更好地利用會計資訊為評估服務，從而進步資產評估質量。　　一、資產評估與會計的聯絡　　1.資產評估中大量運用會計計價　　資產計價有本錢法、重置本錢法、未來現金流進現值法、現行售價法、可變現淨值法、本錢與市價孰低法、標準本錢法等多種方法。其中，歷史本錢法是傳統計價法，其它方法簡稱現代計價法。歷史本錢法具有客觀性和可驗證性，長期以來各國的會計準則中盡大多數非貨幣性資產都規定用歷史本錢計價。但在通貨膨脹嚴重動搖幣值不變假定下，歷史本錢法暴露出越來越多的弊病，現代計價法固然在上能更好地反映真實財務狀況和經營成果，但由於下述原因，卻一直不能在會計實務中得到推廣運用：　　（1）未來現金流進現值法適用於整體資產的計價，卻不太適用於單個資產，而且對未來現金流量、折現率、收益期限的估計帶有明顯的主觀性。　　（2）重置本錢法基於假定的購置或替換，會計職員很難及時把握所有資產的現實市場價格，更難適用於專有資產和季節性、特殊型號的資產。　　（3）現行售價法及可變現淨值法基於假定的出售，而且必須假設存在管制的市場和穩定的價格，對於專有資產、在產品、半成品等也無現成市價可循。　　（4）現代計價法可操縱性差。我國推廣這些方法，會計處理會失往同一的計價基礎，財會職員如根據主觀意願隨意變動資產價值，會導致資產計價的混亂。再者，會計資訊的質量本錢也太大，不符合本錢效用原則。　　基於上述原因，現代計價法在會計實務中目前還行不通，但在資產產權發生交易、變動時，卻有使用現代計價方法進行資產評估的必要性和可行性：必要性在於資產評估時，必須以資產公允的現時價值作為產權變動的交易價格或底價，而帳面歷史本錢顯然不能滿足要求，必須採用現代計價方法更為精確真實地評估出資產現值；可行性在於資產評估中只是對部分產權變動的資產或少數企業的全部資產採用現代計價方法，實施難度和操縱本錢比在會計實務中全面推廣要小得多。處於中介地位的評估機構是為當事人雙方服務，對雙方負責，為保護自身聲譽，客觀公正是其基本原則，因此能較規範地使用現代計價方法。產權交易時，接受方以在評估基礎上形成的交易價為原始本錢進帳；出讓方要把用現代計價法評估的資產從帳上轉出，帳上剩餘記錄仍符合歷史本錢原則，所以與會計上採用歷史本錢記帳的要求沒有衝突矛盾。　　正是由於上述必要性和可行性，現代計價法成為資產評估的主要方法，如指數法、功能計價法、直接計價法、統計法、本錢和生產能力關係法是重置本錢法的運用和發展；市場法、預期收益法由未來現金流進現值法而來；現行市價法也來源於會計中的市價法。　　2.會計資料是資產評估的重要依據　　由於我國尚未形成充分發育完善的資產市場，對資產未來收益額的猜測還存在條件上的限制，目前國內評估中使用最多的是重置本錢法。而重置本錢法是把資產現時狀況、價格變動和技術變革對歷史本錢的加以量化，在帳面歷史本錢基礎上修正得到的，因此，大部分資產的評估要以會計資料作為基礎性資料。即使採用收益現值法和市價法進行評估，某些帳面記錄也可作為最主要的依據，由於現金進帳是以票面金額計價；應收帳款在報表上列示的淨值是估計的可變現淨值；短期有價證券也可採用本錢與市價孰低法計價，這幾項資產評估的結果只需在帳面記錄的基礎上稍加修正即可。　　二、資產評估與的區別　　1.資產評估結果較會計具有多樣性。同一資產，在不同的時間、不同的地點，會產生不同的評估結果，但會計上符合客觀性的標誌是在查證相同的資料之後，基本上能得出相同的計量結果和結論。如座落在繁華貿易區和位於邊遠山區的完全相同的兩個建築，由於前者的市場價值大，評估值要高於後者，但會計將嚴格按構建本錢計價，得出相同的結果。又如，同一資產在繼續使用條件下的評估值也會明顯高於預備清算條件下的評估值。　　2.資產評估較會計重視資產的貢獻性。輔助性資產或資產某一部分的價值取決於它在整體資產中發揮的作用，是資產評估的一個原則，假如缺少這一資產或部分，將會對整體資產造成很大損失，就應從貢獻性出發而不是從取得本錢出發評估其價值。我國會計準則規定，對於各種財產物資均按取得時的實際本錢進賬。　　3.資產評估較會計誇大資產的整體效益。在進行總體資產評估時，是把整個資本化，注重單項資產集合所產生的整體效應，不僅要評估有形資產和可確指無形資產，還要評估不可確指無形資產。以商譽為例，包括商品在內的資產價值才是整個企業的評估值，但會計制度規定：“除企業合併外，商譽不能作價進賬”。可見，會計力求各項資產價值之和與企業整體資產價值的一致性，而忽略了其間的效應差異。　　4.資產的評估比其會計核算更復雜，對職員素質要求更高。資產帳面值都是以已成既定事實的用度價格為基礎核算出來的，由於本錢核算的基礎資料也是各種生產資料和勞動力的購進價格，因此，資產核算相對簡單。資產評估要考慮資產現時狀況、價格變動等一系列因素，不僅要從資產佔有單位，還要從外部世界蒐集大量相關資訊，進行加工處理，終極確認出資產的現時價值。因此，評估是多門學科相互交叉的邊沿，評估職員應是多方面知識和能力的人才。　　5.資產評估所依據的標準和比會計具有更大的可選擇性。我國會計規範體系對各會計事項作了較具體嚴格的規定，只有少數業務具有方法上的可選擇性，如實際本錢計價法下存貨發生的核算、折舊的計提、壞帳預備的'提取等。評估的標準和方法是由評估機構依法確定的，但具有更大的可選擇性，如存貨本錢與市價孰低法中範圍、幅度及比較資料的把握；固定資產使用年限和加速折舊方法的選擇；免稅進口裝置評估值含稅與否；壞帳預備的計提方法與壞帳的實際判定；遞延性資產、收益和損失的攤銷處理等，除現金外幾乎評估標準和方法都有不同選擇。　　6.資產評估較會計易受政策變動的。會計是在會計法和“兩則”、“兩制”為主的規範體系下進行的，其它配套政策和規範如稅法、公司法、各類商法基本上是通過影響上述規範體系來影響會計核算。資產評估則直接處於財政、財會稅收、物價商貿等政策法規的規範之下。由於會計改革一方面要適應國內需要，一方面又要與國際接軌，改革步伐較大，較其它配套改革具有一定先行性。資產評估面臨的各種政策法規進度不一，力度不一，深度不一，地區和地區之間不一，變動也較快，這些都給評估帶來較多的影響。　　7.資產評估要考慮競爭原則、替換原則、最佳利用原則等，會計則不考慮這些因素。