出口退稅是國際規則允許的一種通行做法，它可使出口貨物以不含稅價格參與國際競爭，以下是小編整理的論我國當前出口退稅制度，希望對大家有所幫助。
論我國當前出口退稅制度 篇1
摘要：
生產企業免抵退稅的計算及操作方法較為複雜和抽象，很多財稅人員誤讀其政策實質。該文對免抵退稅的基本原理進行了深入剖析及詳盡闡述，並指出了稅收籌劃關鍵因素是進項稅額轉出額的大小。本文以案例形式，例舉了生產企業間接出口方式及外貿企業進料加工復出口方式兩種稅收籌劃方法，強調了生產企業在不同貿易背景下對稅收籌劃方法的選擇。
關鍵詞：
生產企業;出口退稅;免抵退;外貿企業
我國現行出口貨物或勞務的增值稅退（免）稅，操作方法上有兩種：一是生產企業的免抵退稅辦法；二是不具有生產能力的外貿企業或其他單位的免退稅辦法。生產企業免抵退稅是指免徵貨物或勞務出口環節銷項稅，退還採購環節的進項稅，並以該退還的進項稅先行抵頂內銷貨物或勞務的應納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。外貿企業或其他單位的免退稅，由於不存在內銷行為，所以僅須在免徵出口環節銷項稅的同時，退還採購環節進項稅，不存在應退稅額抵稅的問題。因此，本文重點分析生產企業出口貨物免抵退稅基本原理及稅收籌劃。
一、生產企業免抵退稅原理
生產企業出口貨物免抵退稅基本原理，可從稅務處理及會計處理兩個角度進行分析。其稅務處理依據是財政部、國家稅務總局《關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅［2012］39號，會計處理依據是財政部2016年12月釋出的《增值稅會計處理規定》（財會［2016］22號）。
（一）未完全實現零稅率
生產企業免抵退稅，若完全實現零稅率，採購環節應退的進項稅額，計算基礎應為不含稅的採購成本，退稅率應為徵稅率。實際上，由於生產企業外銷貨物與內銷貨物對應的進項稅額難以分開核算，採購價格不一，計算出口退稅時不可能調取每批出口貨物消耗的採購成本據以計算應退稅額。因此，出口退稅的計算基礎統一採用了出口貨物離岸價，而免抵退稅不得免徵與抵扣稅額為減除免稅購入原材料的出口貨物離岸價與徵退稅率之差的乘積。生產企業出口貨物是否接近零稅率，取決於兩個幅度：一是減除了免稅購入原材料的出口貨物離岸價高出出口貨物對應採購成本的幅度；二是退稅率低於徵稅率的幅度。兩個幅度越小，越有利於接近零稅率。免抵退方法下，應退稅額低於出口貨物消耗的進項稅額的差額，即免抵退稅不得免徵和抵扣稅額，計入主營業務成本。由於免抵退稅不得免徵和抵扣稅額的存在，生產企業出口貨物並未完全實現零稅率。
（二）應退稅額僅反映資金流入
生產企業免抵退稅，所退稅額取決於兩個金額的比較：一是應納稅額；二是免抵退稅額。生產企業當期外銷貨物應退稅額的計算存在兩種方法：一是直接法，即直接用減除免稅購進材料價格的出口貨物離岸價作為計算基礎乘以出口貨物退稅率；二是間接法，即以外銷貨物對應的進項稅額減除不能退稅的部分。但兩種方法的計算結果並不相同，原因是當期外銷貨物對應的不含稅採購成本與出口貨物離岸價格的錯位。儘管如此，該方法並不影響退稅操作。如前所述，將減除免稅購進材料價格的出口貨物離岸價與徵退稅率之差的乘積作為不得免徵與抵扣稅額計入主營業務成本，無論退稅方法如何操作，外銷貨物對應的進項稅額分為三個部分：一是不能抵頂不能退稅的進項稅額轉出部分；二是實際退稅的部分；三是未轉出未退稅，直接抵頂內銷貨物銷項稅額的部分。即除進入成本的進項稅額，其餘部分非退即抵，只是退稅表現為資金的迴流，而抵稅直接在內銷的銷項稅額中扣減。
（三）會稅處理的統一具體操作中，稅務處理須計算
當期應退回的資金，會計處理反映賬務平衡。本文以案例形式分析兩種處理的具體操作及統一性。稅務處理。當期應納稅額大於零，說明外銷貨物應退稅額已全部抵頂內銷貨物應納稅額，抵稅後仍須交稅。若當期應納稅額小於零，當期實際所退稅額取決於當期留抵稅額與免抵退稅額的比較，選擇小者作為退稅的金額。當期期末留抵稅額小於當期免抵退稅額，退稅金額為留抵稅額，二者的差額為免抵稅額。
當期期末留抵稅額大於當期免抵退稅額，退稅金額為免抵退稅額，二者的差額為期末留抵稅額。留底稅額留待下期繼續抵扣，免抵稅額是當期不予退稅的部分。該部分免抵稅額的出現是由於當期外銷貨物消耗了前期購入原材料對應的進項稅額，本期的採購金額較小所致。如前所述，從長期看，外銷貨物耗用的進項稅額減去轉入成本的不得免徵和抵扣稅額，其餘部分非退即抵。所以，免抵稅額雖然當期未退稅，但反映在其他期間的留抵稅額中。案例：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物徵稅率與退稅率分別為17%及13%，2017年2月留抵稅額6萬元。2017年3月，購入原材料一批，取得增值稅專用發票，價款200萬元，外購貨物准予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；出口貨物銷售額摺合人民幣200萬元；進料加工保稅進口料件的組成計稅價格50萬元。該生產企業3月所退稅額須計算兩個金額進行比較。
一是應納稅額。具體計算方法：17-［34-（200-50）×（17%-13%）］-6=-17萬元，即當期留抵稅額17萬元。其中，不得免徵與抵扣稅額為：（200-50）×（17%-13%）=6萬元；二是免抵退稅額。具體計算方法：（200-50）×13%=19.5（萬元）。3月份應退稅額為17萬元，退稅的17萬元不再作為留抵稅額，本期留抵稅額為零。（2）會計處理。該項出口退稅業務的會計分錄應借記應收出口退稅款17萬元，應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）2.5萬元，貸記應交稅費———應交增值稅（出口退稅）19.5萬元。另外，購入原材料時借記應交稅費———應交增值稅（進項稅額）34萬元；貨物內銷時貸記銷項稅額17萬元；不得免徵與抵扣稅額應貸記應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）6萬元。因應交稅費———應交增值稅借方尚有2月份留底稅額6萬元，根據以上賬務處理，該生產企業3月份應交稅費———應交增值稅所有三級明細科目的借方餘額合計為42.5（2.5+34+6）萬元，貸方餘額合計為42.5（19.5+17+6）萬元，本期應交稅費———應交增值稅貸方餘額合計與借方餘額合計之差為零，無留抵稅額。由此，體現了稅務與會計處理的協調一致。假設生產企業3月份外購原材料300萬元，進項稅額51萬元，其他條件不變。則3月份應納稅額：17-［51-（200-50）×（17%-13%）］-6=-34萬元，免抵退稅額仍為19.5（萬元）。3月份應退稅額19.5萬元，本期留抵稅額為14.5萬元。
會計處理上，出口退稅業務的會計分錄應借記應收出口退稅款19.5萬元，貸記應交稅費———應交增值稅（出口退稅）19.5萬元。購入原材料時借記進項稅額51萬元。其他分錄不變。該生產企業3月份應交稅費———應交增值稅所有三級明細科目的借方餘額合計為57（51+6）萬元，貸方餘額合計為42.5（19.5+17+6）萬元，本期應交稅費———應交增值稅借方餘額合計與貸方餘額合計差額在借方，金額為14.5，作為本期留抵稅額在4月份繼續抵扣。
二、生產企業免稅抵押稅收籌劃分析
生產企業出口貨物，扣除進入成本的進項稅額，其餘部分非退即抵，退稅金額直接表現為資金的收回，從當期留抵稅額中減去，未退稅的部分在下期繼續留抵。但實際工作中，很多企業誤以為收到出口退稅款才獲得了真正的利益，盲目追求退稅資金，進行了豪無意義的退稅籌劃。其實，生產企業出口貨物稅收籌劃的實質，是減少當期的不得免徵與抵扣稅額，即減少進項稅額轉出額。影響進項稅額轉出額的要素有：一是徵退稅率之差；二是出口貨物離岸價與免稅購進原材料價格之差。兩個要素越小，退抵稅的效果越好。針對兩個影響因素，稅收籌劃方法如下。
（一）生產企業間接出口方式
生產企業出口貨物，存在自營出口及委託出口兩種方式。本文的直接出口等同於自營出口，但間接出口不同於委託出口。委託出口中，作為代理方的外貿企業須與作為委託方的生產企業簽訂委託代理合同，以生產企業的名義，依據出口貨物免抵退方法辦理出口退稅。而本文的間接出口，是由外貿企業買斷生產企業的出口貨物，以自己的名義，依據外貿企業的免稅退方法辦理出口退稅。
（1）適用條件。免抵退方法下，生產企業免抵退稅額及不得免徵與抵扣稅額的計算基礎為減除了免稅購進材料價格的出口貨物離岸價；免退稅方法下，外貿企業退稅額及不得退稅額的計算基礎是購進貨物的不含稅成本。由於兩類企業的計算基礎不同，在徵退稅率不一致情況下，生產企業可設立一家外貿企業，將自己直接出口改為通過外貿企業間接出口方式進行稅收規避。但這種方法的適用條件，是外銷貨物所耗用原材料不存在免稅購入情況，或雖有免稅購入情況，出口貨物離岸價與免稅購入原材料價格之差須大於生產企業與外貿企業的內部交易價格。
（2）具體計算及成因分析。沿用前述案例的第一種情況，生產企業3月份不得免徵與抵扣稅額6萬元。若該生產企業設立一家獨立的外貿法人企業，將產品以160萬元的價格出售給外貿企業，由外貿企業再以200萬元的價格出口，其他條件不變。因前述案例免稅進口料件的組價為50萬元，所以轉內銷須補繳增值稅的計稅價格為50萬元，生產企業補繳進口環節增值稅8.5（50x17%）萬元，但該進項稅額可以從內銷貨物的銷項稅額中抵扣。如表1所示，生產企業3月份銷項稅額為44.2（17+160x17%）萬元，進項稅額為42.5（34+8.5）萬元，應納稅額為-4.3（44.2-42.5-6）萬元。外貿企業承擔進項稅額為27.2（160x17%）萬元；應退稅額為20.8（160x13%）萬元，不退稅額為6.4（27.2-20.8）萬元。所以，生產企業及外貿企業的綜合稅負為-25.1（-20.8-4.3）萬元，生產企業間接出口相對於直接出口，從表面上看，退稅額及留抵稅額合計增加了8.1（-25.1+17）萬元。其實該種情況並未達到節稅效果。
8.1萬元稅額有兩個成因：一是由於生產企業與外貿企業不得免徵與抵扣稅額的計算基礎不同。生產企業按照出口貨物離岸價扣減免稅進口料件價格的餘額與徵退稅率之差的乘積計算不得免徵和抵扣稅額，而外貿企業是按購進價格與徵退稅率之差的`乘積計算。兩種計算方法下，該部分差額為：（17%-13%)x(200-50-160）=-0.4萬元。由於存在免稅進口料件，間接出口比直接出口方式，其進項稅額轉出額增加了0.4萬元。
二是由於進料加工轉內銷部分的進項稅額退稅。如前所述，生產企業間接出口，補繳進口環節免徵的增值稅進項稅額8.5萬元，該部分進項稅額的退稅額反映在外貿企業的出口退稅金額中。該項業務中，因補繳進項稅額而多退稅額8.5萬元，與增加的進項稅額轉出額0.4萬元，兩因素合計影響金額8.1（8.5-0.4）萬元。由於8.5萬元退稅額與補繳的進項稅額相抵，與直接出口方式相比，實質上是增加了0.4萬元的成本。因此，採用進料加工轉內銷方式間接出口貨物，若生產企業與外貿企業的內部交易價格高於不得免徵與抵扣稅額的計算基礎，達不到節稅效果，反而增加成本。若該案例採用一般貿易進口或國內購入原材料，其他條件不變。產品直接出口方式下，由於不存在免稅購入原材料，不得免徵與抵扣稅額為：200x（17%-13%）=8萬元。若將直接出口改為間接出口，不得免徵與抵扣稅額為：160x（17%-13%）=6.4萬元，進項稅額轉出額減少1.6（8-6.4）萬元，達到節稅效果。
（二）外貿企業進料加工復出口方式
外貿企業可採用自營出口，一般貿易委託加工出口，進料加工復出口的方式出口貨物。若生產企業進料加工貿易中的免稅進口料件改由另行設立的外貿公司負責購入，外貿公司再委託生產企業加工，並收購生產企業的最終產品復出口，則將生產企業的進料加工復出口業務轉化為外貿企業的進料加工復出口業務。
（1）適用條件。該種操作方法可適用於所有的進料加工貿易。外貿企業的進料加工存在作價加工及委託加工兩種形式。財稅［2012］39號檔案出臺後，原出口企業作價銷售保稅進口料件的應徵增值稅暫不入庫，待收回的貨物出口後抵減應退的出口退稅款的政策已取消。根據該檔案，作價加工須按內銷徵稅，進口料件補稅，作價加工復出口貨物的退稅按一般貿易退稅規則處理。因此，為便於操作，外貿企業應選擇委託加工方式。
財稅［2012］39號第四條第五項規定，外貿企業出口委託加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計算基礎，為加工修理修配費用增值稅專用發票註明的金額。外貿企業應將進料加工海關保稅進口料件除外的原材料作價銷售給受託加工的生產企業，生產企業應將原材料成本併入加工修理修配費用並開具發票。
（2）具體計算及成因分析。仍沿用上例，外貿企業以進料加工方式進口免稅料件，進口後以委託加工方式通過生產企業加工成品，向生產企業銷售新增的國內其他材料不含稅價格40萬元，向生產企業支付加工費不含稅價格70萬元，其他條件不變。根據財稅［2012］39號檔案，外貿企業出口委託加工修理修配貨物，應退稅額的計算基礎為加工費及材料費兩部分金額合計。外貿企業國內銷售時銷項稅額6.8（40x17%）萬元，回購時進項稅額：（70+40）x17%=18.7萬元，退（免）稅額：（70+40）x13%=14.3萬元，不予退稅而計入成本的稅額：（70+40）x（17%-13%）=4.4萬元，應納稅額：6.8-（18.7-4.4）=-7.5萬元。生產企業購入環節進項稅額40.8（34+6.8）萬元，銷項稅額35.7（18.7+17）萬元，應納稅額-11.1（35.7-40.8-6）萬元。外貿企業進料加工復出口方式，較生產企業進料加工直接出口方式節稅1.6萬元。該部分差額是直接出口方式與外貿企業進料加工復出口方式下進項稅額轉出額的差額。
三、結論
增值稅屬於價外稅，只要增值稅抵扣鏈條正常，無論應納稅額大小，與企業成本無關。但若出現進項稅額不予抵扣的情形，或銷售環節免徵銷項稅額，但相應進項稅額不能完全退稅的情形，則須作進項稅額轉出處理，從而增加企業成本。出口退稅中，退稅率一定的前提下，降低進項稅額轉出額的計算基礎，是稅收籌劃的關鍵所在。
參考文獻：
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［4］勞知淵:《生產企業出口退稅稅收籌劃的研究與分析》,《中國商論》2016年第27期.
論我國當前出口退稅制度 篇2
摘要：
一個企業從事生產經營活動，往往涉及到多個稅種。企業所得稅是當中的一個重要稅種，企業管理層必須給予高度重視，作好相應的稅收規劃，合理減少稅收費用，提高企業的經濟效益。對此，將從收入和成本費用扣除，談談企業所得稅規劃的幾點建議。
關鍵詞：
企業所得稅；納稅規劃
企業所得稅是一個企業的重要稅種，企業管理層必須高度重視，作好相應的稅收規劃，合理減少稅收費用，提高企業的經濟效益。本文將從收入規劃和成本費用扣除等方面，談談企業所得稅規劃的幾點建議。
一、收入規劃
目前由於市場競爭激烈，多數企業除了向客戶提供貨真價實的產品外，往往還要為客戶提供送貨、安裝除錯服務。而在這些服務雖然都是增值稅科目，而各自的稅率卻不盡相同，如果企業統一按照混合銷售行為按17%的稅率繳稅，那無形中就增大了自身的稅收成本。如果企業作好稅收規劃，將不同業務分別核算或成立相應的服務公司，按照業務本身的稅率繳稅，無形中就減少了增值稅成本，增加了企業利潤。
二、成本費用納稅規劃
(一)折舊費用納稅規劃
作為生產性企業，折舊費用在成本費用中的比例是比較大的。在企業所得稅的規劃中，要考慮企業生產經營初期是否有企業所得稅稅收優惠政策享受。如果企業生產經營初期有企業所得稅優惠政策享受，在稅收政策允許的情況下可儘量將固定資產的折舊年限設定長些，並作好備案工作，讓優惠期的利潤儘可能高些。反之，如果生產經營初期沒有企業所得稅稅收政策享受，可儘量將折舊年限定低一些，生產經營初期的所得稅費用盡量低些。
(二)研發費用加計扣除納稅規劃
關於研發費用的扣除，首先要明確研發費用的概念，要清楚認識研發費用加計扣除的範圍，作好研發費用的稅收規劃和核算工作。為了充分享受研發費用加計扣除政策，建議企業內部應單獨成立研發機構，把與研發相關的人員劃歸該部門，相關費用全部歸集在該部門。做好研發專案立項、審批、備案、預算、決算工作，充分證明企業的研發活動。會計核算必須健全、實行查賬徵收，對研發機構開展專案的研發費用進行單獨核算，不得與生產經營支出相混淆。按照企業會計準則的要求，企業應設定研發支出科目，按研發專案設定二級明細賬，按費用專案設定三級明細，準確核算各專案的研發費用發生情況。研發專案達到預定用途形成無形資產的，應按該專案的研發支出，結轉入無形資產。會計期末將未形成無形資產的研發支出轉入管理費用科目進入當期損益；研發支出期末借方餘額反映企業尚未完成研發專案的支出。年度納稅申報時應按稅務局要求的報表如實填報當年的研發支出，並按加計扣除比例在稅前扣除，並準備好相關資料報稅務局備案。
(三)業務招待費納稅規劃
最新稅法規定，業務招待費用的稅前扣除標準是：按照企業業務招待費用的百分之六十來扣除，但是最高不得超過企業年營業額的千分之五。一個企業產生的餐費是多方面的，有的是業務接洽過剩程中產生的，有的是召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會過程中產生的，還有的是員工加班、工作餐。針對不同的用餐物件，會計核算和稅務處理是不一致的。那麼一個企業發生用餐業務多的單位，一定要作好相應的稅收規劃。比如：召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會產生的用餐費用，作好相關的預算、決算，整理備齊相關的會議資料，可以計入相關的會議費用，稅務部門將不作為業務招待費用的扣除額度處理；對於員工工作期間的加班餐、工作餐可以作為福利費用開支，不納入業務招待費用使用額度。而作為業務接洽過程中發生的餐費，相關人員出差過程中的用餐費用不按出差補助標準報銷的必須納入業務招待費用的核算，按發生額的40%調增應納稅所得額，企業必須作好相應的納稅規劃和核算。
(四)廣告費及業務宣傳費納稅籌劃
一個企業或者企業的某種產品在推向市場之前都會發生廣告宣傳業務，比如說電視廣告、報紙、路牌、燈箱廣告等各種形式，所產生的費用都可計入到廣告宣傳費用當中，這類費用同樣有稅前扣除限額，只不過不同行業的扣除限額不同。一般行業的企業廣告宣傳費用稅前扣除限額為年營業收入的百分之十五；化妝品、醫藥、飲料製造行業的企業廣告宣傳費用稅前限額扣除為年營業收入的百分之三十；而菸草行業的不允許稅前扣除。除菸草行業之外的其他行業，如果廣告宣傳費用有所超支，可以允許結轉以後年度扣除。但廣告宣傳費用支出必須作好相應的備案工作，否則將影響稅前扣除。
(五)福利費用、勞動保護費用納稅規劃
企業發放的物品有的與生產經營業務有關，有的與生產經營業務無關。與生產經營過程有關且屬於勞動防護的物品可以計入勞動保護費用；而發放的物品屬與生產經營過程不相關，此類物品只能計入福利支出。兩者在所得稅前扣除是不一致的，福利費用是有限額規定的，不得超過工資總額的14%；而勞動保護費用是沒有扣除限額的。因此，企業在發放物品的時候要區別對待，要控制好福利費用的發放價值額度，充分利用勞動保護費用的扣除。
(六)投資性收益納稅規劃
企業在進行投資性收益核算的時候，一定要區別不同的收益業務進行規劃核算，要區別是稅前收益還是稅後收益。企業所得稅申報的時候，要將稅前收益和稅後收益要分別列示，稅前收益要納入應納稅所得額處理，稅後收益不再納入應納稅所得，避免重複繳稅。以上是對企業所得稅納稅規劃提出的幾點建議，企業所得稅規劃的內容遠不只這些，不論企業大小都應當作好全面的規劃，作好會計核算和備案工作，才能讓企業的稅收費用合理合法，避免不必要的稅收支出，實現更高的經濟效益。