一、企業當年出現應稅會計利潤虧損時受贈固定資產的會計與稅務處理
[例1]企業2001年4月接受捐贈裝置（A）一臺，有關憑證註明裝置原價200萬元；2001年6月，企業又接受捐贈裝置（B）一臺，有關憑證註明裝置原價100萬元。另企業當年應稅會計利潤為-120萬元，無其他調整事項，假設企業所得稅率為30%。則
1）企業當年應納稅所得額=-120 200 100=180萬元
2）企業當年接受捐贈應交所得稅=180×30%=54萬元
3）企業當年接受捐贈稅後所得淨額=100 200-54=246萬元
4）相關會計分錄如下：
（1）借：固定資產-裝置A200萬、貸：待轉資產價值200萬
（2）借：固定資產-裝置B100萬、貸：待轉資產價值100萬
（3）借：待轉固定資產價值300萬、貸：應交稅金-應交所得稅54萬、資本公積-接受非現金資產捐贈準備246萬
然而，“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”必須在轉入“資本公積-其他資本公積”後，才可用於相應的用途（如：轉增資本）。而只有待受贈的非現金資產變現時，才可以將“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”轉入“資本公積-其他資本公積”。試想，若上述兩項受贈的固定資產有一項先得以變現，那麼，我們應該結轉多少“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”到“資本公積-其他資本公積”呢？由於上述的會計處理結果中，並未對“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”進行明細核算，未將246萬元的受贈淨額具體分配到兩項裝置上，從而無法具體確定應結轉多少“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”到“資本公積-其他資本公積”中。可見，上述的會計處理有待進一步完善。
筆者認為，對“待轉資產價值”科目及“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”科目按接受捐贈資產的不同、進行進一步明細核算是必要的。另一方面，必須確定不同的受贈資產具體應承擔多少應交所得稅、以便於進一步確定對不同的受贈資產具體應確認“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”的金額。在確定不同受贈資產具體承擔了多少應交所得稅的時，筆者認為可以有兩種選擇。其一是按先進先出法的原則計算確認，其二是按加權平均法的原則計算確認。所謂先進先出法，就是依次將最先獲得的非現金資產捐贈所得用於稅前彌補當年的應稅會計虧損，直至所有的應稅會計虧損被彌補完畢。而當期的應交所得稅則全部視為按剩餘非現金資產受贈所得為基數計繳的結果，並在此基礎上進一步確定不同受贈資產專案具體應確認的“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”的入賬金額，實現明細核算。所謂加權平均法，就是不論受贈資產的受贈時間先後，也不確定具體由哪項受贈資產單獨彌補應稅會計虧損，而是按各受贈資產的.“待轉資產價值”的入賬金額、加權計算各項受贈資產應分攤的應交所得稅額，進而確定不同受贈資產應確認的“資本公積-接受非現金資產捐贈準備”的入賬金額。承[例1]，按上述兩種方法分別進行會計處理的結果如下：
（一）先進先出法的會計與稅務處理
1）當期應彌補應稅會計虧損為120萬元，小於最先受贈A裝置的所得額，故全部應稅會計虧損均由先受贈裝置A的所得彌補。