【關鍵詞】 環境本錢；環境治理會計；識別；評估
目前，理論界對於環境本錢概念的理解還很不一致（CICA, 1993; Bouma, 1998），從而導致環境本錢的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論題目，也是關係到環境治理實踐的重要題目（UN CSD, 2001）。對此一些學者進行了相關的討論，但往往不能基於環境治理會計（EMA）往思考。
一、環境治理會計的內部決策職能
從環境治理會計的視角識別環境本錢，首先需要了解環境治理會計的內部使用目的。為了進行內部決策的制定，環境治理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、活動、終極處理的非貨幣計量，也包括對有關潛伏環境影響所產生的本錢、節約與收進的貨幣計量。所提供的資料主要用於：
· 評估年度的環境本錢/支出；
·產品定價；
·編制預算；
·投資評價，為做出投資上的選擇進行計算；
· 計算環境專案發生的本錢以及帶來節約；
·設計及執行環境治理體系；
·環境業績的指導、評價和監視；
·設定量化業績的目標；
·開展清潔生產和環保設計的專案；
·對外揭示環境方面的支出、投資與負債；
·提供對外的環境報告或可持續性報告；
·向統計組織和其它地方機構上報環境資料。
實際操縱中，上述職能所需的本錢核算工作可以依據企業自身的情況靈活執行。但很多企業並沒有獨立的本錢會計系統，只是基於賬簿記錄中財務會計的資料進行計算。企業環境資訊系統的不完善一定程度上給環境本錢的確認帶來了困難。
二、基於環境治理會計的環境本錢及其分類
環境治理會計必須確保企業經營決策時將考慮所有相關和重要的本錢，因此企業內部計算環境本錢不僅需要包括各種環境保護支出，而且必然會涉及到相關的廢物。這裡的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由於已經購買和支付但未能轉換為產品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產出的表現，因此廢棄物和排放物的本錢不僅包括預防汙染和處理裝置的花費、被浪費的材料、資金和人工的本錢也應該被納進企業環境本錢的範疇。於是企業環境支出的總和可表示為：
環境保護支出（廢物處理、排放物的處置、環境治理、汙染預防）
浪費的原料的本錢 浪費的人工與資金＝ 企業環境本錢總和
將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環境本錢之中，使得環境本錢與其它本錢相比，所佔的份額將顯得偏高。然而並沒有必要單獨評價環境保護的花費是否過於高昂，或是對於不同的企業嚴格界定哪些本錢或者部分與環境相關或者無關。由於環境治理會計只是為了更好地、更全面地運用治理會計，“戴著環境的帽子”往發現隱匿的本錢；環境本錢也並非單獨的一類本錢，只是為了正確制定決策所需的更大的本錢集合裡的'一個子集，是貫串企業的物流與資金流的整體系統中的一部分。著眼於材料活動本錢的治理會計不再是評估總體的環境本錢，而是在材料活動的基礎上對產品的本錢進行計算上的修正。
與之對應，環境本錢主要由以下幾部分構成。（1）常規的廢棄物的處置和排放物的處理本錢，包括相應的人工和進行維護的物料本錢（假如是依靠相關本錢中心進行記錄就只有材料的部分）。保險和環境負債預備同樣反映的是用於處置而非進行預防的本錢實質。這部分的內容符合環境本錢定義的慣例。（2）進行預防和環境治理的本錢，包括人力本錢、良好的外部家政服務本錢(external services for good housekeeping)。假如明顯的話，還包括一體化技術中環境因素所佔份額(the “environmental” share of integrated technologies)，以及經營型裝置中效率損失部分(the“scrap” share of operational plants) 。第二部分的本錢主要集中於防止廢棄物和排放的年度本錢，但沒有計算節約的本錢。同時這部分還主要關注了低排放處理技術所導致的更高的先期本錢，確定了環境治理體系的相關本錢。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料活動平衡的角度，需要評估所有投進材料的非生產性產出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進行存貨治理的條件下，以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產品性產出的製造本錢(production costs of non-product output)，即各自的生產本錢用度的總和，包括勞動工時、機器折舊和加工材料。基於生產行為進行的本錢計算和活動本錢的計量，將能更加正確地確認剩餘材料的活動，並且分配給本錢中心或者本錢的負擔者。當然，需要留意避免重複計算已經計進其他分類中的本錢。這取決於資料的有效性以及資訊系統的質量。環境本錢中，由於第三、第四型別環境本錢考慮了無效產出所導致的廢棄物材料、資本與人力本錢，成為材料活動本錢計量中精練的核心資訊。