[摘 要] 我國養老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協調不暢等問題。為此，我國養老金會計改變勢在必行，其思路 為：在實施主體上，其範圍應限於城鎮各類企業；所需資金應主要由企業負擔；企業的補充養老金計劃方案應由企業 與本企業職工根據國家政策，在協商一致的基礎上建立；企業補充養老保險費用中的企業供款水平可以根據企業的 經濟效益情況確定；職工符合法定退休條件辦理了退休手續後，有權從自己的補充養老保險個人財戶中一次或分次 領取補充養老保險金。
[關鍵詞] 養老金會計；規定繳費制；規定受益制
一、養老金會計的基本介紹
所謂養老金會計，又名退休金會計，是一項全面、系統地反映和監督養老資金運作的管理活動。養老金會計的內容與養老金計劃模式的選擇有關。人們按照養老金給付的確定方式不同，將養老金計劃分為：規定受益計劃(Defined Benefit Plan)和規定繳費計劃(Defined Contribu-tion Plan)。由於在具體內容和約定條款上的不同，導致其在養老金費用(成本)的確認及養老金資產和負債的會計處理上存在很大的差異，從而形成養老金會計的主要內容。
養老金會計具有它本身鮮明的特點：其一，廣泛採用估計和判斷方法，養老金會計由於其物件的不確定性，在處理時，估計和判斷是主要的方法。為了真實地反映不確定性經濟業務，會計人員需要依靠精算師運用概率統計、數理等知識來處理不確定性經濟業務；其二，更多地選用公允價值作為計量屬性，未來現金流量的貼現值作為公允價值的一種，成為計量不確定性的最有用的計量屬性。在養老金會計中更多地採用現值，而不是採用歷史成本；；其三，具有不確定性，這是由於精算假定的不確定性和遞延專案分攤的不確定性；其四，採用多種資訊披露方式，在養老金會計中，除了在會計報表中主要披露“養老金費用”、“預付/應付養老金負債”外，更多地採用表外披露的方式；其五，核算物件面向未來，養老金會計處理主要是面向未來的不確定性經濟業務，如預計給付義務的計算、遞延成本的分攤、無形資產的攤銷，它研究的主要是現在和將來的資金運動。
二、養老金會計核算的處理
目前我國採用“多層次”的養老金計劃，在會計處理上實行規定受益計劃和規定繳費制相結合，即在基本養老保險計劃中的社會統籌部分實行規定受益制，而在基本養老保險計劃中的個人賬戶部分和企業補充養老保險實行的是規定繳費制。但我國尚無養老金會計準則規範養老金會計處理，故借鑑西方國家先進經驗，有利於更好地完善我國的養老金會計制度。
(一)養老金會計核算的原則。在會計核算時就應體現權責發生制原則和配比原則。具體地說：
第一，在當期確認費用符合養老金的基本屬性。
就其屬性而言，養老金是“遞延工資”，它是職工工作期間為企業服務所獲取的勞動報酬的一部分。與工資相比，相同之處都是職工必要勞動時間所創造的，是勞動力價值的實現形式。不同之處在於，工資是勞動報酬的即付部分，而養老金是職工勞動報酬分期支付中的延期支付部分。既然養老金是勞動力價值的組成部分，是勞動報酬的一部分，那麼職工對這部分附加價值就有請求權和追索權，企業也不能無償佔有職工的這部分權利。因此在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時，還要及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，並計入當期成本；企業在獲得了職工提供當期服務的權利時，也就負有了確認養老金負債的義務。所以，企業的養老金費用必須在相關的權利義務發生當期進行確認和計量，作為企業生產經營活動的必要費用。養老金費用的分期計入，是與權責發生制原則相一致的，是權責發生制原則內在要求的體現。
第二，養老金費用的當期確認。
從職工為企業提供服務到領取養老金的全過程，主要歷經三個環節，即養老金費用的發生、養老金籌集和養老金髮放。這些環節是相互獨立、相互分離的。養老金費用的發生是以職工提供勞動為依據，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業創造了價值，帶來相應的經濟收益，根據收入費用配比原則，企業在核算費用時理應將發生時的養老金費用計入當期經營費用，只有這樣才能正確反映出企業各期的經營成果。