一、 顧客資產的概念及特徵
國外學者在上世紀八、九十年代就提出了顧客資產的概念。例如，Leritt（1983）認為一個公司最寶貴的資產是與顧客的關係，可以像其他資產一樣可以升值、貶值。福斯特等人（1996）也提出顧客是有形的資產，有必要對其估價。Cravens, Greenly, Piercy 和 Slater（1997）認為“顧客價值是有價資產”。SAS航空公司的前執行長Jan Carlson（1998）認為：在我們公司資產負債表的資產方，記錄了幾十億的飛機價值，這是不對的，我們正在愚弄自己。我們應該在資產方紀錄去年公司承載了多少滿意的顧客，因為我們唯一能得到的資產——對我們的服務滿意的顧客，並且願意再次成為我們的顧客[1]。
1.顧客資產的定義
顧客資產是企業的一項重要的無形資產，是構成企業未來收益主要的可靠來源。企業在經營活動過程中由於產品、服務質量等其他事項吸引能長期的、穩定的、帶來利益的顧客資源，所以稱其為顧客資產。
2.顧客資產的特徵
顧客資產的價值是由企業創造，但是卻是由企業與顧客互動而最終實現的。因此，顧客資產的價值實現是一種動態平衡的過程[2]。顧客資產作為一種資產，它不僅具有資產的基本特徵，還具有其特殊性：
（1）無形性 無形性是顧客資產的首要特性，它不像有形資產那樣直觀，但是又要藉助於有形資產——顧客這一有形的載體來發揮作用。
（2）不確定性 不確定性主要表現在兩個方面：一是使用期限不易確定。顧客資產不像商標、專利等無形資產一樣，有法定年限或規定的年限等來確定其使用年限；二是顧客資產在未來期間能給企業帶來的收益具有高度的不確定性，使顧客資產的價值可能升值，也可能貶值。因此，顧客資產具有不確定性。
（3）超值性 顧客除了能帶來購買價值外，還在於它具有強大的口碑、資訊與知識價值，通過建立、維持和發展與顧客的長期關係來獲得其終生價值。
（4）難以替代性 是指顧客資源為企業獨自所擁有。一旦忠誠顧客與企業建立長期的、密切的聯絡，就容易形成強烈的認同感和歸屬感。而要使顧客改變認同感和歸屬感，競爭對手就需要花費數倍於本企業對忠誠顧客的維持。
（5）共享性 企業在向顧客提供產品或服務獲取利潤的同時，可通過聯合銷售、提供市場準入、轉賣等方式與其他市場合作獲取直接或間接的收益。
二、 顧客資產確認的含義和標準
顧客資產既然是一種資產，而且是一種無形資產，就應該符合會計上對資產確認的標準和條件。
1.顧客資產確認的含義
顧客資產符合會計及無形資產確認的含義 顧客資產，是指企業在經營活動過程中由於顧客與企業的產品、服務等經濟事項或交易所產生的長期的、穩定的、可計量的能給企業帶來未來經濟利益的顧客資源。
首先它滿足會計對於資產的含義——顧客資產是企業與顧客之間由於過去的交易或事項形成的——並且企業的忠誠顧客在生命周期內購買行為仍將繼續；
顧客資產是一種有價資源，可以用貨幣計量——顧客資源是企業經過自己的努力，花費一定的成本所取得的，這其中包括吸引顧客而發生的、費用、保持長期客戶而對其進行的優惠交易價格等活動；
該資源為企業所擁有、支配，並有權在經營、和理財活動中加以運用——儘管顧客資產的載體（自然人或經濟組織）不為企業所擁有，但存在於企業特定顧客之間的顧客關係卻是企業實際擁有的，企業對其擁有控制權，當產權發生變動時，企業有權處置[3]；
能給企業帶來巨大的經濟利益——顧客直接購買企業的產品和通過自己的行為影響企業潛在顧客這兩種方式能直接或間接地增加流入現金，為企業帶來巨大的現金收益，同時這種收益帶有極大的風險性。
總之，顧客資產的屬性應作為無形資產予以確認。顧客資產是企業在一定時期內擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以為企業帶來未來經濟利益的顧客資源，屬於資產的範疇。
2.顧客資產確認的標準
顧客資產符合無形資產確認的標準。一項資產是否應確認為無形資產，進入對外報告的會計核算系統中，首先要看其是否符合資產的三個標準：預期會給企業帶來經濟利益；由過去事項或交易形成的；企業擁有或控制的資源。其次，顧客資產符合無形資產確認的標準：該資產的經濟利益可能流入企業；該資產成本能可靠計量。即滿足資產確認的一般特性：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。
顧客資產在促使未來經濟利益預期流入企業方面所起的作用，以及有效地發揮這種作用的能力已經能夠被證實；充足且忠誠的資源，使得企業能夠獲得預期流入企業的未來經濟利益。
（1）顧客資產是企業非常寶貴的資源。企業培育、利用顧客資源，其最終目的是利用顧客這種資源順利地實現產品的銷售，變投入資源為產出資源。
（2）由於過去的交易或事項形成的長期的、穩定的客戶。一是購買企業的產品或接受服務而形成企業的顧客，二是由於客戶和本企業因其他事項所形成的企業顧客（由於兼併、戰略聯盟等）。
（3）儘管顧客資產的載體——自然人或經濟組織不為企業所擁有，但只存在於企業與特定顧客之間的顧客關係卻是企業實際擁有的。企業擁有的顧客來源，在一定程度上可以按照自己的意願使用，如在企業兼併、改組時，可以將它作為一項資產處置。
（4）對企業忠誠、穩定的長期顧客，不僅是企業初次的顧客，更重要的是具有再次購買企業產品、接受企業服務的能力和慾望，並確信再次成為企業產品、勞務銷售物件的顧客。這些顧客還可以通過自己的行為直接或間接影響企業潛在的顧客，並使潛在的顧客變成現實的顧客，對企業產生淨現金流入。
（5）為獲得顧客資產支出如果同時滿足：一是該支出很可能使資產產生超過原來預定績效水平的未來經濟利益；二是該支出能可靠的計量和分攤至該資產，則應計入相應的資產成本。企業為保持資產——顧客資產盈利水平的後續支出、維護以及恢復資產價值的費用可根據是否形成企業忠誠顧客直接或間接地分配計入顧客資產的成本專案，單位顧客成本可憑藉企業的財務會計系統、客戶管理系統、客戶資料庫獲取單個顧客（或顧客群）的交易資料，及通過作業成本法對與訂單相關的成本的歸屬。不可確認的、使用期限不明確的，或者是與企業整體相關的企業正常運營所必需發生的成本費用支出均應在發生時即確認為費用。
三、顧客資產的確認
隨著經濟發展、第三產業比重增加，對許多企業來講無形資產比有形資產更重要。有時一個企業的市值幾倍於其帳面價值，因而未確認的無形資產價值可能大大超過其賬面有形資產的價值，即使是有形資產密集型的企業，提高競爭力的手段也越來越依賴於越來越多的無形資產投資。因此對於內部形成無形資產價值確認的呼聲越來越高。自80年代以來，經濟發展的現實對不確認此項資產的看法產生了衝擊，在日益增多的企業兼併活動中，不少企業往往不惜重金收購其他企業，所付的買價中，有80%甚至90%是用於購買商譽、客戶資產等的。在企業合併中出現如此巨大的價值，顯然並不是產生於企業被收購、改造或合併之時，而只是收購、改組或合併時才實現而已。這些內部形成的價值是過去若干交易的綜