我國企業成本核算採取何種模式，是會計界一直在爭論的。有人主張仍然採用製造成本法，有人主張採用作業成本法，雙方各執一詞，各有各的理由。筆者認為，採用何種成本核算模式應與一定的經濟環境相適應，我國企業的經濟環境非常複雜，既有製造成本法存在的空間，又有作業成本法生存的環境，因此，我國企業應採取兩種成本核算並行的模式，即大型、特大型和高企業採用作業成本法進行成本核算，中小型企業採用傳統的製造成本法進行成本核算。下面從幾個方面闡述這種做法的理由。
一、製造技術環境
我國企業產品的製造技術環境差異較大，一方面，一些大型、特大型和高科技企業在產品開發、設計及生產各環節現代製造技術（如機輔助設計與輔助製造、數控機床等），產品生產自動化程度較高，直接從事產品生產的工人數量銳減，直接人工成本大大降低；直接材料成本由於採用先進製造技術而導致材料採用率極大提高和廢品率極大降低，這些都使得產品的直接材料成本下降；相反間接費用（即製造費用）由於採用大量先進生產裝置而導致折舊費、維護費等劇增，同時製造裝置的經濟壽命週期因科技進步而相對縮短，這些都導致間接費用在產品成本中所佔比例極大提高。據統計上述企業的直接費用與間接費用的比例已達到１∶５，甚至高達１∶１０，更為嚴重的是發生的大量間接費用與通常採用的業務量分配標準關係越來越小或根本沒有關係。由此可見，採用傳統的製造成本法所計算的產品成本嚴重脫離了產品的實際消耗。作業成本法改變了間接費用的分配模式，將傳統的間接費用按車間彙集，按生產量標準（例如工時、生產工人工資等）分配改為按作業成本庫彙集費用，按作業分配，這種分配方法是與現代製造技術環境相適應的。所以說作業成本法能較好地適應這種產品製造環境，提供準確而可靠的成本資訊，滿足經營管理的需要。
另一方面，在國家經濟建設中有一大批中小型企業的產品製造技術又比較落後，它們普遍採用傳統的生產模式，產品生產工藝簡單、裝置落後（有的小企業甚至採用四五十年前的裝置）、產品種類比較少、科技含量低，產品成本構成中直接費用所佔比重遠遠大於各項間接費用，在傳統的產品製造技術環境下，製造成本法提供的產品成本資訊基本符合產品的實際消耗。從國內製造技術環境看，兩種成本核算模式具備各自的生存環境。
二、產品生產管理方式
廣泛採用現代製造技術的大型、特大型和高科技企業產品科技含量高，市場競爭能力強，產品在市場上處於主導地位，市場對產品的資訊反饋非常及時，企業可以根據反饋的資訊及時準確地確定產品銷量，根據銷量確定產量，進而確定產品生產所需的原材料、零部件。配合企業自動化的物料需求計劃系統和現代化的物料運輸系統，企業在很大程度上能夠實現“零存貨”。而採用的“零存貨”生產模式決定了企業每個生產環節的在產品（半成品）都必須是合格的，否則轉移到下一生產環節便會引起生產秩序的混亂，這種情況下每一環節都加強了成本管理，從工藝上講，高階的現代製造技術能夠自動檢測不合格品，一經發現廢品裝置自動停止產品生產，從管理上講，通過對所有生產線上的員工實行責任制管理，每個員工從思想上都樹立了質量意識，全面質量管理成為現實。由於現代製造技術的`採用，企業產品生產實現了單元化，每一個製造單元都可以根據客戶的需求靈活地生產一些性質、樣式較特殊的產品，由此可以看出大型、特大型企業和高科技企業具備了實行作業成本法所必需的產品生產管理模式，因此作業成本法適合於大型、特大型和高科技企業。