略論物流管理會計的有關問題

　一、物流管理　　（一）物流　　物流成本學說權威、日本早稻田大學西澤修教授在20世紀70年代提出了物流成本的核心——“物流冰山說”。他指出：外包物流成本是浮在水面上的，即為可知；內部物流成本則是水面下的冰山，相互交錯，不宜歸集。當作為“第一利潤源”的生產和“第二利潤源”的銷售達到一定極限時，人們開始關注“第三利潤源”——物流[1].物流是提高客戶服務水平、構築企業供應鏈、增強企業核心競爭力的重要途徑。其實質和作用體現在：保證商品的質量和數量，使其在到達客戶前使用價值不變；節省資源、人力資源、能源；克服時間、空間和人的間隔[2].我國《物流術語（國家標準）》中規定，物流是物品在從供應地向接收地的實體流動過程中，根據實際需要，將運輸、儲存、搬運、包裝、流通加工、配送、資訊處理等基本功能實施的有機結合[3].　　企業物流是企業生產經營的組成部分。《物流術語（國家標準）》中將企業物流定義為企業內部的物品實體流動。單個生產企業的物流活動是一個採購——製造——產成品（——中間商）——客戶的全過程。　　隨著競爭戰略的變化和物流管理運作方式的，越來越多的企業為了優化資源配置、增強市場競爭優勢，將不屬於核心競爭力範疇的物流業務外包，使得專業化的第三方物流（3PL）服務市場逐步形成。企業物流運作模式包括自營物流和外包物流。　　（二）物流管理　　根據系統論的觀點，物流管理是供應鏈管理的一部分，二者是不同層次的企業經營管理理念。供應鏈管理是企業生產和銷售的組織方式，而物流管理是為企業的生產和銷售提供支援服務的。企業可以沒有供應鏈管理，但只要採取供應鏈管理方式來組織生產和銷售，就需要物流管理的支援。《物流術語（國家標準）》中定義，物流管理是為了以最低的物流成本達到使用者所滿意的服務水平，對物流活動進行的計劃、組織、協調與控制[3].　　物流管理在本質上是對企業內外部一系列運輸和倉儲狀態轉換過程的管理，所有其它的物流管理活動都是為了提高運輸和倉儲的轉換效率而展開的。這些活動經過抽象和提煉，共同構成物流管理理念的外延，即圍繞高效率、低成本的運輸和倉儲綜合管理活動。因此，物流管理涉及到物流成本水平和服務質量水平兩個方面[2].正是由於物流管理運作具有雙重性特點，即由企業內部協同運作要求所決定的跨邊界性和由客戶服務要求所決定的開放性，使得由一系列相互關聯的物流活動產生的物流總成本既分佈在企業內部的不同職能部門，又分佈在企業外部的不同合作伙伴那裡。從企業產品的價值實現過程來看，物流成本既與企業的生產和銷售管理有關——實現產品價值的場所，又與客戶的物流服務要求直接相關——作為與客戶互動的介面要求客戶滿意。　　二、物流管理　　（一）現狀　　縱觀我國物流成本的現狀，主要癥結在於對物流成本的構成認識不清，以及對物流成本的和控制分散，缺乏相對權威的行業資料。在現有的會計制度下，成本按照人工和產品來分攤，不設單獨的物流成本會計科目，相關成本都列在費用欄中，所以在企業的財務報表中並無物流成本的直接記錄，較難對企業發生的各項物流費用作出明確、全面的計算和。在財務預、決算表中，物流費用核算的是企業對外部運輸業者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流管理費用，對於企業內部與物流相關的人力資源成本、裝置折舊費用、固定資產稅費等包含在其它經營管理費用中，沒有進行單獨核算。　　（二）物流管理會計　　國內外會計界已經發現，現有會計核算體系與物流成本管理的現實之間存在著技術衝突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景：另一方面是物流成本在現行會計制度框架內很難確認和分離，不利於企業發現物流和尋找合理的物流方案，進而難以進行積極、有效的物流管理。客觀上需要有一種新的會計能夠為企業決策機構提供詳盡的物流資訊、明確物流責任、考核物流業績、控制物流成本，這就是物流管理會計。　　物流管理會計是一個以物流成本為中心，通過對物流成本的分析，對物流活動進行預測、決策、規劃和控制的會計資訊系統。它是管理會計在物流管理中的和發展，其目的在於通過對物流成本習性的、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關部門制定決策服務，以實現物流活動的最優化和企業效益的最大化。物流管理會計是為企業物流管理服務的，它強調“事前計劃、事中控制、事後反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”[3].