現行財務會計報告模式的改進

簡　介：隨著資訊技術的發展，現行財務會計報告模式正面臨嚴峻挑戰。如何建立適應經濟發展和時代要求的財務會計報告模式已成為會計探討的熱點問題。本文從通用財務會計報告模式的分析入手，探討了理想財務會計報告模式的設想和網路環境下以通用財務會計報告模式為基礎，建立互動式按需報告模式的思路和聯合按需報告模式的發展方向，旨在通過網路手段改進現行的財務會計報告模式，不斷適應和滿足資訊使用者的需求。 　　一、價值法下通用財務會計報告模式的結構及缺陷　　現行財務會計報告採用的是在價值法指導下的通用財務會計報告模式（General purpose reportingmodel）。在這種模式下，報告單位通過收集、加工、整理、計算、彙總等一系列財務會計程式產生通用的財務會計報告。　　（一）通用財務會計報告的“窄”型　　單一化資訊供給結構通用財務會計報告對決策和監督發揮了重要作用，但隨著經濟技術的發展，這一報告模式越來越難以適應市場的需要，其缺陷也日益凸顯。按現行會計規範的要求，會計資訊提供採用的是標準化財務會計報告模式，即主要通過資產負債表、損益表、現金流量表及其附表等形式，反映報告單位的財務會計資訊。這種財務會計報表模式的標準化，決定了會計資訊的供給結構是“窄”型的，在會計資訊提供方式上存在單一性。　　（二）會計資訊使用者的“寬”型　　多元化資訊需求結構隨著市場經濟的發展，會計資訊的需求越來越呈現廣泛性、差異性和易變性等特徵。不同使用者以及同一使用者的不同用途下，對資訊的結構要求存在差別。差異化的資訊需求下報告主體的資訊提供應當科學充分，既要包括報告單位的內部資訊，又要包括外部資訊；內部資訊中既要有財務資訊，又要有非財務資訊；外部資訊中既要有其他微觀主體資訊，又要有巨集觀經濟和市場形勢的資訊以及國際市場資訊。而現行通用財務會計報告模式只能提供財務會計的最終結果，無法使資訊使用者接觸原始財務會計資訊資料或參與財務會計資訊的生產過程，從而難以滿足使用者多目標的需要和適應使用者決策“寬”型資訊結構的需求。　　（三）價值法下通用財務會計報告模式的缺陷　　現行價值法下企業以標準化形式提供的通用財務報告缺陷主要表現在以下方面：一是產生評價失真。通用財務會計報告模式下的資訊供給缺陷，使投資者不能全面有效地評價報告單位的狀況，也使委託人不能有效地鑑定資訊供給的質量，從而造成資訊使用者難以正確評價報告單位經營業績和經營者履行經營責任的狀況。二是形成決策誤導。會計資訊結構的限制使其無法傳導充分的資訊。在這種資訊傳遞模式下，資訊使用者獲取的是不完全和不對稱的資訊，因而容易影響資訊使用者的決策質量甚至對其決策產生誤導。三是引發控制失靈。會計資訊的“窄”型供給結構，使委託人難以藉助財務會計資訊評價企業的狀況，以及藉助財務標準衡量代理人的主觀努力程度，從而在對其實施有效控制方面容易產生偏差。四是導致市場低效。證券市場價格反映資訊的充分程度，這種資訊充分程度的差別，與報告單位資訊的供給數量與質量有關，報告單位內部資訊披露的不充分和資訊公開程度不高，可能會增大少數人獲取內幕或私人資訊進行交易的機會，降低市場效率。　　二、事項法下理想財務會計報告模式　　（一）事項法下的財務會計報告模式及其要求　　事項法又稱“使用者需要法”，是按照具體的經濟事項報告主體的經濟活動，並以此為基礎重新構建財務會計的確認、計量和報告模式。以事項法為基礎的理想財務會計報告模式要求建立以經濟事項為中心的資訊資料庫，該資料庫用於儲存各類經濟事項的各種屬性特徵。財務會計人員的工作是將與經濟事項有關的資訊，包括所發生的會計事項，事項發生的時間和地點、涉及的人員和資源等方面，輸入到資訊資料庫中，資訊使用者可以根據自身需要自主提取資訊資料庫系統的資料，輸入到自己的決策模型中，將事項資訊轉化為決策資訊。　　（二）事項法下理想財務會計報告模式的目標　　事項法下資訊資料庫及其應用系統相分離的理想財務會計報告模式的目標，是要滿足不同資訊使用者對資訊的個性化需求。事項法下的理想財務會計報告模式能夠克服傳統財務報告模式下單一歷史成本計量的缺陷，減少資訊不對稱，提高財務會計資訊的透明度，同時也能滿足知識經濟時代對非財務資訊的要求，並有利於提高財務報告的時效性，從而幫助資訊使用者做出更及時全面的決策。　　（三）事項法下理想財務會計報告模式的系統　　理想財務會計報告模式的實現，需要相應的決策支援系統，以改善現行通用財務會計報告模式下將規則固化在財務會計資料中的不足。（圖1）是現行通用財務會計報告模式和理想財務會計報告模式對比。理想財務會計報告模式通過設定資料庫和方法庫兩個基本庫，以資料庫記載財務會計交易的基本事項，以方法庫存放不同的確認和計量規則。在外部資訊使用者使用財務會計資訊時，財務會計系統可以根據不同使用者的使用目的選擇相應的確認和計量規則，組合成與資訊使用者決策相關的財務會計資訊內容，構造多元財務報告體系。理想財務會計模式可以向資訊使用者提供方便選擇的資訊，允許他們任意的選擇自己所需要的資訊種類（如IT聯機實時財務報告、簡化型財務報告、預測性財務報告、社會責任報告、增值報告、職工報告等），並在提高會計資訊數量的同時提高會計資訊的質量。