論現行企業財務報告的發展趨勢

近年來，隨著科技的突飛猛進，知識經濟已成為不可抗拒的潮流，影響著人類社會和經濟生活的方方面面。知識經濟是建立在知識和資訊的生產、分配和使用上的經濟、其最重要的特徵是使知識轉化為資本，成為經濟發展的主要推動氣力。知識經濟時代全球資本市場不斷髮展，資訊技術的日新月異都使得資本、技術、治理、人才等生產要素在國際間的活動加快，金融手段的不斷創新促使各種新興的交易和業務應運而生。此時，會計資訊的決策作用將日益重要，會計資訊使用者對公然、真實、正確的會計資訊有著更為強烈的需求，而且需要及時提供更多的和新形式的會計資訊，這些都要求改進財務報告。此外，在知識經濟時代，會計資訊的處理技術與方式也得到了改進。資訊科技革命對會計資訊的輸進、加工、處理、傳遞和使用都產生了深遠影響。尤其是網際網路的迅速普及和應用使得會計資訊超越國界在全球範圍內及時傳遞和共享成為現實。這對於現行以手工為條件設計的會計資訊處理方式提出了挑戰。作為世界通用貿易語言的會計，必須積極適應時代的發展進行深層次的變革。筆者以為為適應不斷髮展變化的外部環境，財務報告的發展趨勢主要有以下幾個方面。　　
　　一、可靠性與相關性並重
　　
　　會計資訊的可靠性與相關性由會計資訊的不同用途所決定的。用於傳統財富分配的會計資訊要求具有很高的可靠性，而用於投資決策的會計資訊則要求具有很強的相關性。隨著資本市場的進一步發展，會計資訊的決策用途已變得越來越重要，但它的重要性程度卻並沒有使會計資訊的財富分配用途完全退出歷史的舞臺。因此，提供可靠與相關的資訊以同時滿足兩種不同用途的資訊需要，構成了會計職業賴以存在的重要因素。由於傳統會計是圍繞會計資訊的財富分配用途而建立起來的。因此，從根本上說，傳統會計只是誇大了會計資訊的可靠性。儘管規範會計資訊生產與交換的權威機構也試圖在可靠性的基礎上來增強相關性，但殊不知，對於同一屬性的資訊而言，可靠性與相關性又構成了一對不可調和的矛盾。誇大了資訊的相關性，又會以犧牲可靠性為代價。因此，試圖通過單一屬性的會計資訊來實現會計資訊的可靠性與相關性，無異於痴人說夢。但假如拋開單一資訊揭示的基本構想而取道多元資訊揭示的途徑，或許可靠性與相關性的矛盾便可迎刃而解。
　　
　　二、歷史本錢與公允價值並重
　　
　　以歷史本錢為計量屬性的傳統會計，是在財富分配用途導引下而產生的誇大資訊可靠性的產物。眾多會計學者提出的以其他屬性為計量模式的會計系統之所以沒有得到權威機構的認同，最根本的原因就是這些會計系統在所提供資訊的可靠性方面存在缺陷。由於隨著現代交通和通訊技術的發展，在產業社會中相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統歷史本錢計量屬性已不再是唯一可靠的資訊源。公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍的使用公允價值的概念。在我國《企業會計準則——債務重組》中，也首次引進了公允價值的計量屬性。從理論上說，普遍採用包括公允價值在內的很多其他新的計量屬性為基礎的會計系統，已具備其形成和發展的外部環境。
　　
　　三、貨幣與非貨幣計量並重
　　
　　表示資訊揭示的框架要求所有的會計資訊都能足數字化，且具有能夠彙總的經濟意義，以及會計資訊貨幣化的要求。假如會計資訊計量不只是採用單一的貨幣計量屬性，而資訊的獲取也並非只是侷限於報表本身，那麼，我們有理由相信，這種變化必然會使會計資訊的貨幣計量向非貨幣計量延伸。假如在貨幣化資訊之外還有大量相關且有用的非貨幣化資訊存在。如難以正確以貨幣量化的企業員工素質、企業組織結構、市場網路、祕密配方等。這種發展無疑將會改變傳統會計只揭示單一貨幣資訊的侷限，而貨幣與非貨幣計量並重的方式，也就一定會成為未來財務報告發展的一個方向。