一、從作業成本法產生的背景分析
1、技術背景。20世紀70年代以來，技術迅猛，商業環境發生了巨大變化，許多管理者認識到舊的經營方式已不適應時代潮流，必須在企業管理及事務處理方面進行重大改革。由於西方各國紛紛將高新技術應用於生產領域，在提高勞動生產率、降低成本、提高產品質量等方面，管理當局要求產品設計與製造工程師們採用電腦輔助設計、電腦輔助製造，以至電腦一體化製造系統。電腦化設計與製造系統的建立，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變化，於是適時制生產系統（Just-In-Time Production System, JIT）應運而生。JIT要求企業以顧客的需要為出發點，當日生產當日銷售，以達到消除存貨和各種形式的浪費。JIT的實施，使傳統的成本與成本管理方法均受到強烈的衝擊，並直接導致了作業成本法的形成和發展。
2、背景。高新技術在生產領域的廣泛應用，極大地提高了勞動生產率，促進了社會的發展。隨著社會經濟的發展，人們對生活質量的要求越來越高。從消費角度看，人們日益追求個性化的消費，這就要求企業必須提高適應性，及時向消費者提供更加多樣化、更具個性、日新月異的產品和服務，否則就會在市場競爭中被淘汰。迫於市場競爭的壓力，企業不得不放棄傳統的大規模批量生產方式，而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的製造系統——彈性製造系統（Flexible Manufacturing System, FMS）。FMS是在計算機的控制下，將仔細挑選過的裝置、機器人和原材料處理系統有機地組合在一起，並同步協調地工作。生產方式的變革，使傳統成本管理會計方法賴以存在的社會環境發生了巨大變化。因此，變革傳統的成本管理會計方法已不可避免。
3、實務界的客觀需要是促成作業成本法產生的現實基礎。西方會計界在理論與實務之間往往存在著明顯的鴻溝。在成本計算方法上，從事理論研究的會計專業人員推崇變動成本法，認為這種成本計算系統更有助於產品決策。因為就短期而言，企業現有的生產能力一經形成，在短期內很難改變，所以用於維持現有生產能力的固定成本就是一種與短期經營決策無關的成本。而從事會計實務的專業人員卻認為產品成本資訊的重要作用之一是供產品定價決策時，特別對於那些無現成市場價格可借鑑的產品更是如此。雖然產品售價在很大程度上取決於競爭的激烈程度，但企業只有在掌握自己的產品成本水平的基礎上，才能著眼於盈利能力最強的產品組合。會計業務人員認為在新的製造環境下，變動成本的比重越來越小，而把固定費用按期間歸集處理，並不能為控制日益增長的固定成本提供良策。因此，他們更傾向於將固定成本分配到各產品中，以全部成本作為產品的長期製造成本，以提高決策的科學性。實務界對完全成本法的重視是作業成本法產生的現實土壤。
4、傳統成本計算方法的不適應性。在自動化和JIT時代，生產成本中的直接人工成本大大減少，而間接費用部分卻大大增加。傳統的成本會計和管理會計系統旨在按標準管理的要求控制大批量生產中的直接人工成本，而間接費用的分配也是以直接人工成本為基礎的。但70多年前，間接費用僅為直接人工成本的50—60%。而在高度自動化和JIT時代，大多數企業的管理費用負擔率為直接人工成本的400—500%。倘若企業仍以日益減少的直接人工工時為基礎來分配這些比例逐漸增大的間接費用，其結果往往是高產量、低技術含量的產品成本被多計，而低產量、高技術含量的產品成本則會被少計。從而造成產品成本資訊的嚴重失實，進而引起成本控制失效，經營決策失誤。