帶薪休假是指企業在員工的非工作時間裡，按正常工作時間的標準發放給員工工資及福利的一種非物質獎勵制度，它屬於間接性經濟薪酬的範圍。這種激勵制度帶給員工精神上和體力上的好處是工資、獎金等物質激勵所不能替代的，它有利於緩解員工因競爭激烈、工資緊張而帶來的壓力。美國高管人員的薪酬一般由基本年薪、年度津貼或獎金、福利計劃、長期激勵計劃等四部分組成，其中福利計劃包括有帶薪休假、健康保障等等。這充分體現了馬斯洛的五個需求層次理論在現代企業管理中的運用。目前我國正在研究並即將出臺《關於帶薪休假的具體辦法》，以改變長期以來帶薪休假制度有名無實的現狀。當它以制度化的形式被規定後，如何公允地反映帶薪休假這一事項對企業財務狀況的影響，直接關係到企業會計資訊的質○陳巨集橋 曹文芳
(武漢職業技術學院商學院湖北武漢430074)特徵，最終影響會計資訊使用者的相關決策。本文借鑑美國帶薪休假會計處理的相關規定，結合我國的實際情況，為規範我國帶薪休假的會計處理提出一些看法。
一、美國帶薪休假的會計處理
在美國，企業與員工的關係是建立在僱用基礎上的僱主與僱員的關係。僱員為企業提供勞動，相應地，僱主以貨幣、實物等形式直接或間接支付給僱員薪酬。這種薪酬支付關係是基於“勞動報酬觀”之上的。“勞動報酬觀”把員工的帶薪休假、健康保障等看作是勞動力價值的組成部分，認為其實際上是遞延的勞動報酬。員工服務期間提供勞務所獲取的報酬有兩種表現形式：一是服務期間獲得的工資收入；二是非服務期間領取的帶薪休假金、健康保障金、養老金等。顯然，帶薪休假是僱主應承擔的、對勞動力價值在未來非勞動時間的支付義務，是勞動力價值在未來非勞動時間獲得的間接勞動補償。如何真實地反映帶薪休假這一事項直接影響企業的財務狀況。為此，美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board,簡稱FASB）第43號明文規定：在滿足一定的前提條件下，僱主應對僱員已經獲准的未來休假福利作為一項應計債務入賬。
1、FASB帶薪休假的確認條件
FASB規定，僱主應將由僱員已享有、但又尚未行使的帶薪休假權引起的預期支付義務計入應計債務專案。不過，這一規定依賴於該項尚未實現的帶薪休假權是否在獲得權利的當年年末就終止。如果該項帶薪休假權在獲得權利的當年年末並沒有終止，那麼，該項帶薪休假權就可以累積結轉到後續的年度，從而增加僱員在後續年度的帶薪休假收益。如果帶薪休假權在獲得的當年年末就終止了，那麼未來休假引起的應付義務就不應計入當年年末的應計債務專案。因為僱主後續年度支付的福利不能在僱員以前年度提供的勞務中得到歸屬，也即是收入的期間與產生收入的支出期間不配比。如果尚未使用的帶薪休假權可以累積並結轉到後續年度，進而很可能增加僱員在後續年度的帶薪休假福利，並且該福利的數額也可以合理地估計，那麼，由此產生的支出就可以在當年末記入應計債務專案。
為此，FASB規定：若且唯若滿足下列條件時，僱主須將對僱員未來休假的補償支出作為一筆應計債務入賬。這些條件包括有：
（1）僱主的應計債務可以歸屬於僱員已經提供的服務。這裡的應計債務是指僱主未來應支付給僱員的休假補償。這裡的休假補償是指僱員有權在非服務期間領取帶薪休假金，它既是僱員獲得生理休息的權利，又是僱員獲得經濟補償的權利。