摘要：會計政策是會計工作的依據,恰當準確的會計政策能保證會計資訊的真實公允。在我國會計準則中,關於會計政策的表述,會計政策在各相關準則中內容銜接存在不一致的情況,在會計政策的應用中,也存在一些問題。為了使會計政策的作用得到充分發揮,企業在運用會計政策時要注意從實際情況出發,正確理解會計政策的含義,處理好會計政策的創新問題。
關鍵詞： 會計政策;會計準則;會計工作
企業會計政策應用得正確與否,關係到會計資訊的有用性與可靠性,關係到資訊使用者決策的正確性,關係到企業未來的可持續發展。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業管理當局必須高度重視的管理問題。如果在企業會計準則中,會計政策的規範不準確、不全面,企業在執行中又產生一些偏差,就會導致會計資訊質量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒佈了企業會計準則,將若干會計政策進行了規範。但我們發現,在這套會計準則體系中,對會計政策的相關規定並不完美。另外,通過對一些企業進行實際調查發現,會計政策在執行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導致會計處理錯誤,使會計資訊失真。
一、會計政策在企業會計準則規定中存在的問題
在企業會計準則第28號“會計政策、會計估計變更和差錯更正”中將會計政策解釋為:“企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法”。在會計準則講解中,將“原則”理解為按照會計準則規定的,適合於企業會計核算所採用的具體會計原則;將“基礎”理解為為了將會計原則應用於交易或者事項而採用的基礎,主要是計量基礎。將會計處理方法理解為在企業會計核算過程中按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定採用或者選擇的適合於本企業的具體會計處理方法。由於企業會計業務的複雜性,會計政策的具體實施分佈到各相應的會計準則中。綜觀企業會計準則,關於會計政策存在的問題主要體現在以下幾個方面。
(一)會計政策外延不夠寬泛
會計政策除了包含會計原則、會計基礎和會計處理方法以外,還應該包括會計慣例和會計程式。會計慣例是會計工作者在多年的會計處理過程中積累下來的,具有科學成分的一些習慣性業務處理方式。企業能否採用會計慣例,也是構成企業會計政策的一個重要方面。比如對企業來說,採用權責發生制確認收入與費用就是一個會計慣例。企業按期結賬,提供中期會計報告也是會計慣例。會計人員定期輪崗,參與本單位生產實踐活動也是會計慣例。會計人員的內部牽制制度也是會計慣例。諸如此類問題都應屬於會計政策問題。
會計程式是指一個企業處理會計業務的先後順序。由於企業經營活動的內容和業務過程的差異性,企業會計處理過程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、稽核,記賬憑證的填制、稽核、登賬,會計報表的編制程式等問題的處理是每個企業會計業務的獨特體現,這些也應構成會計政策。在會計準則中,將這些內容遺漏掉,會使得會計政策的構成範圍約束力下降,使得會計資訊的可比性受到影響。
(二)會計政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業會計處理是否屬於會計政策範疇,要看其是否涉及會計確認原則、會計計量基礎和會計核算方法。如果涉及其中的一項,那就應當認定為會計政策問題。如果是在某項業務中涉及價值估算和時間長度的確認問題,則屬於會計估計問題。對會計政策變更和對會計估計變更處理不同是我們認定政策和估計區別的核心所在。錯誤認定,就會產生不同的會計結論。在會計準則講解中,將存貨發出的計價方法認定為會計政策,而將固定資產的折舊方法認定為會計估計,這種解釋令人難以理解。因為這兩個會計事項沒有本質的'差別,兩者的初始計量同屬於按歷史成本計價,後續計量也都以歷史成本為基礎,它們的會計處理方法也完全一致。因此,兩者同屬於會計估計問題。