摘要：基於2009年增值稅制轉型,促使增值稅“稅會分離”的核算差異加劇的情況,本文首先概述增值稅轉型對會計核算的影響,並剖析相關問題,最後闡述了完善增值稅涉稅會計處理的相關建議。
關鍵詞:增值稅轉型;會計核算;稅會分離
一、增值稅轉型對會計核算的影響
此次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅,固定資產等相關涉稅會計處理髮生根本性變化。2009年增值稅轉型改革允許企業將購買固定資產的進項稅額全額抵扣,這樣一來,固定資產購進環節的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及的增值稅進項稅額一樣,直接通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”核算,直接在當期銷項稅額中抵扣。
在實行生產型增值稅的情況下,企業購進固定資產,發生的增值稅進項稅額不能進行進項抵扣,既要支付固定資產價款,也要支付由銷售方收取並繳納的固定資產稅金。如果在採購固定資產過程中發生了運輸費用,運輸費用進項稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此,在會計處理時,按照固定資產購入價稅合計金額及支付運輸費用金額,一併計入固定資產原值。借記“固定資產”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
轉為消費型增值稅後,企業購進固定資產,則可以按照專用發票上註明的增值稅額予以抵扣。抵扣範圍包括購進固定資產的發票上的增值稅額以及相關運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額。按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。若購入固定資產後又發生退貨的,則作相反的會計處理。
以企業購入作為固定資產用機械裝置為例,企業購入價值1,000萬元的固定資產,增值稅發票上註明的增值稅率為17%,稅額為170萬元,價稅合計為1,170萬元,發生固定資產運輸費用10萬元,抵扣稅率為7%。增值稅轉型前,固定資產的入賬原值為固定資產價稅合計1,170萬元及運費10萬元,共計1,180萬元。而增值稅轉型後,可抵扣增值稅進項稅額170.3萬元,固定資產的入賬原值為固定資產不含稅價1,000萬元,加上抵扣後運輸費用9.7萬元,共計1,009.7萬元。轉型後由於固定資產抵扣進項稅金,使得固定資產入賬原值降低170.3萬元;由於固定資產入賬原值降低,使得固定資產提取的折舊額減少,按照機械裝置折舊年限為10年計算,每年降低固定資產提取的折舊額17.03萬元;由於企業減少增值稅支出,使固定資產投資的當年現金流出減少。
綜上所述,從增值稅轉型前後會計處理差異的比較來看,增值稅轉型對會計核算有以下幾方面的影響:
(一)增值稅轉型增加企業盈利。增值稅轉型將減少企業稅收支出,直接增加盈利水平。增值稅轉型在巨集觀經濟繁榮時,企業受益幅度較低;而在經濟下滑時,如果企業機器裝置投資額較大,則增益較明顯。增值稅轉型作為強大的政策推動力,能夠直接減少企業的增值稅支出,直接增加盈利水平。同時,由於增值稅轉型會降低新增固定資產每期提取的折舊額以及企業管理費用,雖然造成企業所得稅有所增加,但企業淨收益和稅後收益率明顯提高。因此,增值稅轉型不僅直接減輕了企業的增值稅負擔,而且對企業經營收益影響也是重大、直接和有效的,巨集觀經濟政策對企業收益能產生如此明顯影響是非常難得的。
(二)增值稅轉型降低資產價值,增強市場競爭力。實行不同型別的增值稅,對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中,由於購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值,導致資產價值增加;又由於增值稅不能抵扣,從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅後,固定資產投資當年,新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣,增值稅額明顯降低。同時,固定資產的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少,從而導致企業計提折舊額減少,推動企業盈利水平提升。因此,增值稅轉型不僅有利於增強企業市場競爭力,還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。