[關鍵詞] 收進確認 收付實現制 權責發生制
收進確認在會計資訊系統處於十分重要的地位,對於企業目標和會計目標的實現具有重大意義。只有採用有效的會計確認原則客觀地確認企業的收進才能向財務會計資訊使用者提供有用的會計資訊,才能實現財務會計的決策有用觀的目標。當前我國會計資訊使用者對財務報表批評的一個很重要的原因,就是由於報表提供者利用收進確認進行利潤操縱和報表粉飾。
《企業會計準則第14號——收進》指出,收進是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投進資本無關的經濟利益的總流進。收進包括銷售商品收進、提供勞務收進和讓渡資產使用權收進。收進的確認標準是在經濟利益很可能流進從而導致企業資產增加或者負債減少、而經濟利益的流進能夠可靠計量時才能予以確認。其中商品銷售收進同時滿足下列條件,才能予以確認:企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有儲存通常與所有權相聯絡的繼續治理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;收進的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流進企業;相關的已發生或將發生的本錢能夠可靠地計量。
目前流行的有兩種收進確認方法:權責發生制和收付實現制。權責發生制是在會計核算中,以權益、責任是否發生為標準來確定本期收益、用度的一種會計處理原則。該原則要求企業對一切收進或用度都是以權利已經形成或義務已經發生為標準來確定其相應的回屬期間並進行記賬。其具體內容是:凡是當期已經實現的收進和已經發生的支出或應當負擔的用度,不論款項是否收付,都應當作為本期的收進和用度處理凡是不屬於當期的收進和用度,即使款項已經在當期收付,也不應作為當期的`收進和用度。權責發生制的核心是,根據權責關係的實際發生和影響期間來確認企業的用度和收益。
收付實現制又稱現金制,是以款項的實際收付為標準來確定本期收進和用度,計算本期盈虧的會計處理基礎。在現金收付的基礎上,凡在本期實際以現款付出的用度,不論其應否在本期收進中獲得補償均應作為本期應計用度處理;凡在本期實際收到的現款收進,不論其是否屬於本期均應作為本期應計的收進處理。用權責發生制來進行收進的確認可以全面、及時地反映企業的財務狀況和經營成果並使其對銷售收進核算更加科學、公道。由於企業是持續經營的,而且分為很多個期間,損益的記錄又要分期進行。使用權責發生制的收進確認可以正確反應回屬於當期的收進和損益,真實反應企業這一期間的經營業績,並能和本錢公道配比。由於商品發出,勞務提供,意味著銷售方的“責”已經完成,辦妥託收手續意味著收款權已經取得.也就是說銷售方的“權”也實現了,這時買賣雙方的債權債務關係已經確立,銷售過程已經完成,會計理應如實反映銷售收進和確認利潤和資產。
現代商品經濟高度發達,貿易信用普遍存在的情況下,在按權責發生制確認收進的同時,就產生了大量的應收款項。企業在確認收進的資訊中包含著很多人為主觀的因素,這一點我們可以從準則中的規定可以看出來——相關的經濟利益很可能流進企業。“很可能”,必然要用到我們會計職員的主觀判定。例如把賒銷確以為收進並計進應收賬款是假設對方信用比較好,能及時且全額地回還賒銷款項,而此假設是否屬實,現實情況中存在著很大的不確定性。固然會計制度實行了審慎性原則,建立了壞帳預備,以減少危害性,但是實際效果並不明顯。
筆者曾到某大型企業搞調研,瞭解到企業存在大額長期掛賬的應收賬款,但是計提的壞賬預備確實相對非常少。原因不難理解,《稅法》規定只有在壞賬實際發生時才能扣減應稅所得額於是不能減少當期應繳所得稅,且計提較多的壞賬預備會減少企業報表上的資產和利潤,直接驅使著企業是能不提則不提,能少提盡未幾提。這樣導致企業資產和利潤的虛增,降低了財務報表的真實可靠性,權責發生制可以全面但是不能正確地反應企業的財務狀況和經營業績。會計上“已確認的銷售收進”分為兩種型別收進:一種是“可實現銷售收進”,包括債權形態和產品形態的銷售收進;另一種是“已實現銷售收進”,指貨幣形態的銷售收進。從銷售收進質量的角度來講,“可實現銷售收進”是一種在會計上予以確認,但在經濟學上還未真正實現的收進。它的質量層次要遠遠低於“已實現銷售收進”,具有較大的不確定性。企業的銷售收進成為具有不同質量層次銷售收進的混合體;重視了銷售收進的數目,忽視了其質量,從而影響了對企業業績的正確評價。就已確認的銷售收進來計算本期損益,必然要超前交納稅金,影響企業的資金週轉,還有可能會虛增銷售收進。假如公司銷售的產品質量、規格有題目,發生銷售退貨,這時該筆已確認的銷售收進就構成了虛增的銷售收進,依據它往計算公司損益,就會虛增利潤;即使沒有退貨,上述收進不是虛增的銷售收進,在未到達“已實現的銷售收進”的層次時,依據它計算本期損益也會導致公司利潤超前體現。權責發生制下的收進確認造成了企業的淨現金流出,向國家繳了稅,向投資者分了紅。從表面上看,國家和投資者都獲了利,但是這是以犧牲企業利益為代價的,是一種目光短淺的行為,是一種“殺雞取卵”短期行為,不能實現企業的可持續發展。譬如剛起步的企業,業務開展本來就非常困難,為了獲取客戶,往往會產生大量的“可實現銷售收進”,假如將這些全部確以為收進,企業將要承受很重的稅負,嚴重加大企業的負擔,使之難以為繼。