[關鍵詞] 企業所得稅法 應納稅所得額 收進
一、新企業所得稅法出臺的背景
1994年以來,我國實行的是內外資企業兩套所得稅制度並存的稅制模式。這種稅制模式在維護國家權益,吸引外資,促進企業制度改革和經濟發展,都曾起過積極的作用。但是,隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善,特別是我國加進世界貿易組織後,內、外資企業所得稅制度並存也暴露出一些題目,已經不能適應新的形勢要求。主要表現在:
第一,內、外資企業所得稅政策差異較大,造成企業之間稅負不平、苦樂不均。在稅收優惠、稅前扣除等政策上,存在對外資企業偏鬆、內資企業偏緊的題目,企業要求同一稅收待遇、公平競爭的呼聲越來越高。
第二,企業所得稅優惠政策存在較大漏洞,扭曲了企業經營行為,造成國家稅款的流失。比如,一些內資企業採取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式,就是為了能夠享受外資企業的所得稅優惠。
第三,內、外資企業所得稅制度實施10多年來,我國經濟社會情況和國際經濟社會等都發生了很大變化,需要針對新情況及時完善制度和修訂法律條款。
徹底解決現行稅制存在的題目,必須將《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》合併為同一的企業所得稅法。因此2007年3月16日,第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱新《企業所得稅法》),2007年11月28日國務院第197次常務會議通過了《中華人民共和國所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》),自2008年1月1日起施行,標誌著長期以來中國內、外資企業所得稅制度“並行”終結,內、外資企業所得稅實現了“兩法合併”。
新企業所得稅法及實在施條例與原企業所得稅條例存在較多差異,企業要深進理解新稅法與原稅法的差異,瞭解新所得稅法和原所得稅法的區別,有助於企業正確的核算稅,同時能夠利用新稅法的規定來公道進行納稅籌劃。
二、新舊企業所得稅法收進核算差異分析
1.應納稅所得額的計算比較
應納稅所得額是計算企業所得稅稅額的依據。
在原企業所得稅法中,應納稅所得額的計算公式是:應納稅所得=年度收進總額-准予扣除專案金額;新企業所得稅法中,應納稅所得額的計算公式是:應納稅所得=年度收進總額-不徵稅收進-免稅收進-各項扣除-以前年度虧損。
對比分析後可以看出,新企業所得稅法下,第一,增加了不徵稅收進;第二,把免稅收進首先從收進總額中減除,國家優惠稅收政策得到充分的貫徹落實,稅基更加正確,更符合稅收法定原則,可有效解決實踐中對免稅的投資收益、國債利息收進徵稅的做法。其中,年度收進總額、不徵稅收進、免稅收進可以統稱為計稅收進。
2.收進核算內容比較
(1)收進總額比較
原企業所得稅法與新企業所得稅法收進內容比較如下表:
從上表中可以看出,原企業所得稅法將收進總額分為基本收進7項和特殊收進21項。新企業所得稅法將收進總額分為基本收進9項和特殊收進4項。對比差異,新企業所得稅法將原企業所得稅法中的第一項“生產、經營收進”具體分為“銷售貨物收進”和“提供勞務收進”兩項來核算。同時,新稅法新增了第8項“接受捐贈收進”。在原稅法中的特殊收進在新稅法中沒有再提及,新稅法新增了4項特殊收進。本文只對新舊稅法規定有差異的進行分析: