為切實貫徹國家關於暫免徵收部分小微企業增值稅相關政策，結合《財政部 國家稅務總局關於暫免徵收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號)和《國家稅務總局關於暫免徵收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第49號)，現將涉及的有關操作問題解答如下：
一、為什麼要暫免徵收部分小微企業增值稅?
答：小微企業數量眾多，絕大多數為民營企業，對推動經濟發展、促進市場繁榮、不斷擴大就業發揮著重要作用。為支援小微企業發展，國務院常務會議決定，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免徵收增值稅和營業稅，這將使符合條件的小微企業(小規模納稅人中的企業或非企業性單位)享受與個人(小規模納稅人中的個體工商戶和其他個人)類同的稅收政策，為我國超過600萬戶小微企業帶來實惠，直接關係幾千萬人的就業和收入。
二、 享受暫免徵收增值稅的部分小微企業範圍?
答：享受範圍有如下幾類納稅人：
1、按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務月銷售額不超過2萬元(含2萬元，下同)的;
2、按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務季度銷售額不超過6萬元(含6萬元，下同)的。
三、暫免徵收增值稅政策執行起始時間?
答：部分小微企業暫免徵收增值稅政策的執行時間為2013年8月1日之後取得的銷售額。
四、如何辦理暫免徵收增值稅的申請?
答：本次享受暫免徵收增值稅的小微企業，無需向主管稅務機關申請備案或審批，符合條件的納稅人直接享受免稅優惠。
五、如何理解增值稅小規模納稅人暫免徵收的銷售額?
答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額(含免稅專案銷售額)包括自開票銷售額、代開票銷售額。
按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，其1個月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過2萬元。
按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，其1個季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過6萬元。
六、增值稅納稅人兼營營業稅應稅專案如何享受政策?
答：增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，兼營營業稅應稅專案的，應當分別核算增值稅應稅專案的銷售額和營業稅應稅專案的營業額，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免徵收增值稅，月營業額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，暫免徵收營業稅。若未能分別核算增值稅應稅專案的銷售額和營業稅應稅專案的營業額，不得享受免徵增值稅政策。
七、享受暫免政策的納稅人代開增值稅專用發票有何規定?
答：享受暫免政策的納稅人代開增值稅專用發票規定如下：
1、代開專用發票規定
增值稅小規模納稅人可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，並按規定繳納稅款。
月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業或非企業性單位，當期因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回後可以向主管稅務機關申請退還。
按照現行政策規定，小規模納稅人取得屬於免徵增值稅專案的收入(如銷售蔬菜、肉禽蛋等免稅專案)，不得開具增值稅專用發票，應開具普通發票;未達增值稅起徵點的個人、個體工商戶不得申請代開增值稅專用發票。
2、預繳稅款退回當期(月銷售額不超過2萬元的月份)代開增值稅專用發票已經繳納稅款的小微企業，在專用發票全部聯次追回後，可以向主管稅務機關申請退還已繳稅款，否則不予退還。小微企業將專用發票全部聯次退回給主管稅務機關時，須申請開具紅字專用發票通知單，由主管稅務機關代開紅字專用發票後，再辦理預繳稅款退還手續。
3、申請開具紅字專用發票通知單流程(1)屬於開票有誤導致實際受票方拒收專用發票的，銷貨方(或應稅服務提供方)納稅人須在認證期限(開票時間180天內)內向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》(或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票申請單》，以下統稱《申請單》)，並在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的資訊，同時提供由實際受票方出具的寫明拒收理由、錯誤具體專案以及正確內容的書面材料，主管稅務機關稽核確認後出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》(或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單》，以下統稱《通知單》)。(2)屬於開票有誤等原因尚未將專用發票交付實際受票方，銷貨方(或應稅服務提供方)須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報《申請單》，並在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的資訊，同時提供由銷貨方(或應稅服務提供方)出具的寫明具體理由、錯誤具體專案以及正確內容的書面材料，主管稅務機關稽核確認後出具《通知單》。(3)小微企業申請開具紅字專用發票通知單比照上述流程辦理，並在《申請單》上的“開具紅字專用發票理由”(或“開具紅字貨運專票理由”欄)填寫“小微企業月銷售額不超過2萬元，退回專用發票全部聯次並申請退稅。”字樣，主管稅務機關稽核確認後出具《通知單》。
八、享受暫免政策的納稅人代開普通發票有何規定?
答：按次納稅的企業和非企業性單位，每次(日)向主管稅務機關申請代開普通發票，暫不享受免徵增值稅政策。
按月、季申報的企業和非企業性單位向主管稅務機關申請代開普通發票，當月累計(含本次)開具發票金額不超過20000元的，可予以免稅代開普通發票，不需預繳稅款;當月累計代開達到20000元以上(不含本數)的，應一併累計預繳當月代開的'發票稅款後予以代開普通發票。按季申報的納稅人當季銷售額或營業額累計不超過60000元的，預繳稅款可以向主管稅務機關申請退還(或抵繳)。
九、按次納稅的小規模納稅人能否享受小微企業暫免徵收增值稅政策?
答：按次納稅的個體工商戶和其他個人，每次(日)銷售額低於500元的免徵增值稅;按次納稅的企業和非企業性單位暫不享受免徵增值稅政策。
十、小微企業增值稅減免和增值稅起徵點減免政策有什麼不同?
答：小微企業增值稅減免和增值稅起徵點減免政策有三方面的不同：
1、適用範圍不同
小微企業增值稅減免適用範圍為增值稅小規模納稅人中的企業和非企業性單位。增值稅起徵點減免適用範圍為增值稅小規模納稅人中的個體工商戶和其他個人。
2、減免界限不同
小微企業增值稅銷售額≤20000元，免稅;銷售額>20000元，全額徵稅。增值稅起徵點減免，銷售額<20000元，免稅;銷售額≥20000元，全額徵稅。
3、代開專用發票規定不同
小微企業可按現行規定申請代開增值稅專用發票，同時繳納增值稅稅款，代開增值稅專用發票當月增值稅銷售額未超過2萬元的，當期因代開增值稅專用發票已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回後，可以向主管稅務機關申請退還。未達增值稅起徵點的個人、個體工商戶不得申請代開增值稅專用發票。
十一、享受小微企業增值稅減免的納稅人是否需要繳納文化事業建設費?
答：按照《財政部 國家稅務總局關於營業稅改徵增值稅試點有關文化事業建設費徵收管理問題的通知》(財綜〔2013〕88號)，增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免徵文化事業建設費。
十二、享受暫免徵收增值稅納稅人如何申報?
答：暫免徵收的銷售額仍在申報表應稅專案欄中填報，應予以免徵的增值稅額填報在“本期應納稅額減徵額”欄中。
十三、案例
例一：某一按月申報的小規模納稅人，2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業務，8月份銷售貨物取得收入1萬元(不含稅收入，下同)，取得加工修理修配收入0.5萬元，取得應稅服務收入0.5萬元，增值稅如何處理?
答：按月申報增值稅時，當月1萬 0.5萬 0.5萬=2萬，屬於暫免徵收範圍，2萬填入納稅申報表第1欄“應徵增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免徵的 600元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減徵額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。
例二：某小規模納稅人按月申報，8月取得應稅服務收入2萬元，其中：1萬元向稅務機關申請代開增值稅專用發票(已預繳增值稅額300元)，1萬元自行開具增值稅普通發票，增值稅如何處理?
答：當期實現銷售額2萬元，屬於暫免徵收範圍:
(一)當納稅人向受票人追回1萬元的稅務機關代開專用發票全部聯次時，可按2萬元申請免徵增值稅，退還已繳納的300元稅款或將其轉作多繳稅款以備抵繳以後的應繳稅款。
(二)當納稅人不能收回1萬元的稅務機關代開專用發票全部聯次時，申請代開專用發票的1萬元不予免徵增值稅，應按1萬元申請免徵增值稅。納稅申報時，2萬元填入申報表第1欄“應徵增值稅不含稅銷售額”欄，第2欄“稅務機關代開增值稅專用發票的銷售額”填1萬元，第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免徵的300元【(2萬元-代開1萬元)×3%】填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減徵額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為300元(代開專用發票繳納的稅額)。
例三：某小規模納稅人按月申報，8月取得2.5萬元銷售額，其中： 1.5萬元為增值稅免稅專案(銷售免稅飼料產品)，1萬元為應稅貨物銷售額，增值稅如何處理?
答：由於8月份取得的銷售額2.5萬元大於2萬元，不能享受免徵增值稅政策，而其中1.5萬元為免徵增值稅專案的銷售額，應按1萬元計算申報增值稅。
例四：某一按季申報的小規模納稅人兼營營業稅應稅勞務，2013年10月份銷售貨物取得收入3 萬元(不含稅收入，下同)，取得營業稅勞務1萬元;11月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業稅勞務2萬元;12月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業稅勞務1萬元。增值稅如何處理?
答：按季申報增值稅時，當季3萬 1萬 1萬=5萬，由於小於6萬，屬於暫免徵收增值稅範圍。5萬填入納稅申報表第1欄“應徵增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填 1500元，予以免徵的1500元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減徵額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。