一、資料：
1.某廠設第一車間、第二車間兩個基本生產車間和一個輔助生產車間（機修車間），第一車間生產甲產品，第二車間生產乙產品。發出材料採用計劃單位成本計價。
2.該廠3月份“原材料”賬戶各明細賬的期初計劃成本結存額共計11.5萬元。各種材料計劃單位成本價為方鋼1.10元，圓鋼1.00元，扁鋼0.80元，機油1.60元，油漆6.00元。
“材料成本差異-原材料”明細賬的期初貸方餘額為6317元。
3.該廠3月份材料發出業務彙總如下：
第一車間為製造甲產品領用方鋼2.7萬公斤，圓鋼5萬公斤，扁鋼3000公斤，為維護裝置領用機油200公斤。第二車間為製造乙產品領用圓鋼5500公斤，扁鋼1萬公斤，領用油漆400公斤，為維護裝置領用機油150公斤。機修車間領用扁鋼1500公斤，領用油漆100公斤。企業管理部門領用油漆10公斤。
4.該廠3月份採購入庫材料的計劃成本為6.08萬元，本月入庫材料的成本差異為超支3680元。
二、要求：
1.編制當月有關材料發出業務的會計分錄。
2.計算當月材料成本差異率和發出材料的成本差異額。
三、解答：
1.3月份發料會計分錄：
借：生產成本-基本生產成本（甲產品） 82100
（乙產品）15900
輔助生產成本（機修車間）1800
製造費用
-第一車間 320
-第二車間 240
管理費用 60
貸：原材料-原料及主要材料（方鋼） 29700
（圓鋼） 55500
（扁鋼） 11600
-輔助材料（油漆） 3060
（機油） 560
2.月末計算材料成本差異率：
根據有關賬戶記錄計算本期材料成本差異率：
（-6317+3680）÷（115000+60800）×100％=-1.5％。
3.月末計算髮出材料成本差異額：
第一車間：（27000×1.10+50000×1.00+3000×0.80）×（-1.5％）=-1231.5（元）；
200×1.60×（-1.5％）=-4.8（元）；
第二車間：（5500×1.00+10000×0.80+400×6.00）×（-1.5％）=-238.5（元）；
150×1.60×（-1.5％）=-3.6（元）；
機修車間：（1500×0.80+100×6.00）×（-1.5％）=-27（元）；
管理部門：lO×6.00×（-1.5％）=-0.9（元）。
4.用紅字結轉發出材料應分攤的'材料成本節約額：
借：生產成本-基本生產成本（甲產品） 1231.50（紅字）
（乙產品） 238.50（紅字）
-輔助生產成本（機修車間） 27.00（紅字）
製造費用-第一車間 4.80（紅字）
-第二車間 3.60（紅字）
管理費用 0.90（紅字）
貸：材料成本差異-原材料 1506.30（紅字）
四、解題指導：
1.採用計劃成本計價發出材料時，領料時按計劃單位成本編制領料會計分錄。可以分次編制，也可以月末一次彙總編制。
2.月末根據本月入庫材料的計劃成本和材料成本差異及月初結存材料的計劃成本和材料成本差異計算材料成本差異率。在計算成本差異率時，算式中節約差異用負數表示，超支差異用正數表示。計算出的差異率為負時，為“節約差異率”，反之為“超支差異率”。
3.在計算出差異率後，用各車間、部門領用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產品和各車間部門應分攤的材料成本差異。分攤的節約差異與各種產品和各車間部門領用材料的計劃成本是相減的關係，分攤的超支差異與領用材料的計劃成本則是相加的關係。材料成本差異分攤後，就將領用材料的計劃成本調整成為實際成本。
4.在編制分攤材料成本差異的會計分錄時，超支差異用藍字表示，節約差異用紅字表示。