關於非貨幣性交易的審計

摘要：非貨幣性交易的審計與一般的貨幣性交易的審計在審計目標的確定，審計程式以及審計的選擇上有較大區別。必須根據其特點採取正確的審計程式和適當的審計方法。 　　我國《準則———非貨幣性交易》的頒佈，為該類業務的會計處理和資訊披露提供了規範的操作指南，從某種程度上避免了企業利用非貨幣性交易操縱利潤，同時也對非貨幣性交易的審計工作起了重要的指導作用。　　一、非貨幣性交易的審計目標　　註冊會計師對非貨幣性交易進行審計，其目的主要在於：　　1、確定非貨幣性交易事項是否存在。非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。因此，審計時註冊會計師必須首先查明企業交易是否確屬非貨幣性資產的交換。按照企業會計準則規定，只有那些在將來為企業帶來的利益（即貨幣金額）是不固定的或者是不可確定的資產才是非貨幣性資產。只有交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，才是非貨幣性交易事項。　　2、確定非貨幣性交易事項是否合法。非貨幣性交易經常被企業作為操縱利潤的手段，因此，註冊會計師須對企業的非貨幣性交易是否合法進行審計。　　3、確定非貨幣性交易的會計處理是否正確。　　4、確定非貨幣性交易的披露是否恰當。　　二、非貨幣性交易的審計程式　　為了完成上述審計目標，註冊會計師應採用的審計程式通常包括：　　1、獲取並審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發生非貨幣性交易事項。股東大會、董事會和管理當局對非貨幣性交易具有一定的審批許可權。因此，審閱股東大會、董事會和管理當局會議等重要會議的記錄，一般是可以發現被審計單位在報告期內是否發生非貨幣性交易事項的。　　判斷某項交易是否為非貨幣性交易，主要從兩個方面：一是要區別貨幣性資產和非貨幣性資產；二是交易存在補價時，看涉及補價金額的多少。當交易涉及的補價小於或等於25%時，則確定為非貨幣性交易。　　2、取得與非貨幣性交易相關的協議、合同，稽核交易的合法性。交易雙方發生的正常的非貨幣性交易是以有關合同或協議為依據的。　　3、通過查閱與非貨幣性交易相關的協議、合同等，非貨幣性交易的盈利過程是否完成，選擇按賬面價值或公允價值作為計量標準，確定是否應確認損益，識別非貨幣性交易的種類及其具體內容。盈利過程是否完成，強調的是持有換入資產相對於換出資產的目的是否發生變化。一般說來，換入資產的用途變了，意味著這一交易的盈利過程已經完成，則採用公允價值作為計量標準，公允價值與賬面價值之間的差額應計入當期損益；換入資產的用途不變，意味著這一交易的盈利過程尚未完成，則採用賬面價值作為計量標準，一般不確認損益。　　4、檢查不同的非貨幣性交易型別的會計處理是否正確。按照會計準則的規定，非貨幣性交易在不同的交易型別下，其會計處理是不同的。　　⑴對於沒有補價的情況，註冊會計師應審查同類非貨幣性資產的交換，企業是否以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換人資產的人賬價值。　　⑵如果涉及補價的，應當區分下列兩種情況進行會計處理：　　一是對於支付補價的：註冊會計師應審查企業是否以換出資產的賬面價值與補價和應支付的相關稅費之和作為換人資產的人賬價值。　　二是對於收到補價的：註冊會計師應審查企業是否以換出資產的賬面價值減去補價，加上應確認的收益和支付的相關稅費，作為換人資產的人賬價值。　　⑶檢查收到補價時收益的確認是否正確。　　⑷在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，檢查是否按照換入各項資產的公允價值與換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項資產的入賬價值。　　5、稽核非貨幣性交易中發生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產評估費、運雜費等其他費用的處理是否恰當。非貨幣性交易中發生的增值稅應區別存貨和固定資產分別處理。非貨幣性交易中發生的其他稅金，應視非貨幣性資產是存貨、固定資產還是無形資產，分別進行不同的處理。非貨幣性交易中發生的資產評估費、運雜費等，則應根據資產計價原則直接計入相關資產的成本或當期費用。　　6、必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產應發函詢證。　　7、檢查有關非貨幣性交易的披露是否恰當。按照《會計準則———非貨幣性交易》的規定，被審計單位如果發生非貨幣性交易，則應在會計報表附註中披露下列資訊：　　⑴非貨幣性交易的型別。即以什麼資產與什麼資產交換；是同類非貨幣性資產交換還是非同類非貨幣性資產交換。　　⑵非貨幣性交易涉及的金額。即非貨幣性交易中換人、換出資產的公允價值、補價金額以及換出資產賬面價值；　　⑶非貨幣性交易的計價基礎以及實現的`損益。即是否披露非貨幣性交易的計價基礎及應計的損益。