【摘要】隨著計算機的普及與網路技術的發展，會計電算化在我國已得到長足發展，使會計工作效率有了很大提高。因此有觀點就認為會計工作“一電算化就靈”，給會計工作帶來了許多負面影響。隨著2006企業會計準則的實施，此類觀點更顯其不足。會計核算包括確認、計量、計量和報告四個環節，應分不同環節並結合會計職業判斷與會計電算化，以促進會計工作的順利進行。
【關鍵詞】會計職業判斷；會計電算化；會計核算；企業會計準則
1．會計電算化
1981年，中國會計學會在長春召開的“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”上正式提出“會計電算化”。會計電算化是指以電子計算機為主、將當代電子技術和資訊科技應用到會計實務中的簡稱。具體而言，它是用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會計資訊的分析和判斷的過程。
1994年，財政部發布《關於大力發展我國會計電算化事業的意見》，提出會計電算化事業發展總目標：到2000年，力爭達到有40％ 一60％的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10％ 一30％。到2010年，力爭80％以上的基層單位基本實現會計電算化，從根本上扭轉基層單位會計資訊處理手段落後的狀況。
縱觀會計財務軟體公司的日益發展，以及各類企事業單位實施會計電算化的狀況可知，這一發展目標實現得不錯。隨著技術進步，除了會計電算化，越來越多的企業積極推進企業資訊化，逐步實施MRP(Material Requirements Planning，物料需求計劃)、MRP[I(ManufacturingResource Planning，製造資源計劃)和ERP(Enterprise Resources Plan—ning，企業資源計劃)等。作為ERP(抑或是MRP、MRPII等)的核心部分，會計電算化在財政部門的引導下得到了長足發展。儘管普及程度存在地區、行業等差異，不容置疑的是會計電算化的實施，將會計人員從繁雜的核算工作中解放出來，極大提高了會計工作效率。
正是由於計算機處理資料具備準確性和及時性的優勢，使得會計電算化的實施在處理繁雜會計資料時，自然具有無以倫比的技術優勢。相比傳統手工會計，實施會計電算化，能夠促進會計工作規範化，提高會計工作效率，改善會計資訊質量，拓展會計職能作用，加速實現企業管理現代化。
因此，會計實務中有觀點認為會計電算化可以完成全部會計工作，或至少是會計核算工作，這是“技術崇拜”，誇大了會計電算化的作用，不利於會計工作的開展。從會計技術上看，會計電算化只是將傳統手工會計的紙、筆、算盤換成了計算機軟、硬體。無論會計電算化如何先進，仍然必須遵循會計基本原理、企業會計準則等會計法規制度，比如企業會計核算應該採用借貸記賬法，設定會計科目必須符合國家要求等。因此，筆者認為會計電算化只是一項會計技術手段。
2．會計電算化與會計核算的關係
會計電算化的載體是會計軟體，一般以系統的功能層次結構來反映。所謂功能結構，是指系統按其功能分層分塊的`結構形式。會計電算化系統可以劃分為若干個子系統，如總賬系統、報表系統、往來系統、進銷存系統等。每個子系統又可劃分為幾個功能模組，每個模組都有相對獨立的功能。各層次、各模組相互聯絡、相互協調，最終形成有機整體，為實現會計目標服務。
會計工作按內容不同可以分為：會計核算工作、會計管理工作和會計組織工作。會計工作中，會計核算工作是基礎，本文僅限於此。會計核算工作，是為完成會計核算任務，採用相應方法，對經濟括動進行確認、計量、記錄和報告的工作，以便提供全面、系統、真實、正確和有用的會計資訊。
會計從取得經濟業務原始資料到輸出資訊，需要經過確認、計量、記錄和報告四個環節，就是會計資料處理與加工、報告資訊的步驟，亦即會計的基本程式。
1．1 會計確認，是依據一定的標準，辨認哪些資料能否、何時輸入會計資訊系統以及如何進行報告的過程。
1．2 會計計量，是用貨幣或其它量度單位從數量角度計算、衡量、描述企業各項經濟業務發生的情況和結果的過程。
1．3 會計記錄，指將經過初次確認而可以進人會計資訊系統的經濟交易或事項，根據會計計量確定的各要素的貨幣資料，按照複式記賬原理，採用文字和數字敘述的形式在預先設定的賬戶中記錄、反映。
1．4 會計報告，是指將按照各種會計核算方法確認、計量、記錄的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的資料編製成財務報表，向使用者提供有關部門企業財務狀況和經營成果的資訊。以上四個環節存在一定順序，確認一計量一記錄一報告，根據實際需要，也存在並行狀況，但會計核算工作主要依此順序運轉。
會計電算化藉助會計軟體，只要有資料輸入，之後的資料處理和資料輸出可以均由計算機自動完成。實際上精確性、及時性等技術特性在會計軟體中真正發揮作用，減輕會計人員勞動強度的主要在資料處理和資料輸出環節，因為這兩部分需要進行大量資料運算，而且具有固定格式。
對應於會計核算工作四個環節，只有會計記錄與會計報告可以將格式、規程固定下來予以程式化，而會計確認與會計計量沒有辦法程式化，所以會計軟體只能覆蓋會計記錄和會計報告。會計電算化若要完成整個會計核算工作，仍舊必須依賴人腦。會計確認與會計計量只能由會計人員依據職業判斷完成。
按照定義，會計電算化除了代替人工記賬、算賬、報賬，還應能夠替代部分由人腦完成的對會計資訊的分析和判斷。以目前技術條件，真正由計算機替代人腦(哪怕是部分)對會計資訊進行分析、判斷，顯然還未能實現。所以，會計電算化只能完成部分會計核算工作。
3．職業判斷在會計核算中的地位
會計職業判斷，是會計人員在面臨不確定的情況下，根據會計準則等，運用自身專業知識和職業經驗，充分結合企業所處理財環境和經營特點，對經濟交易和事項進行的分析、判斷、選擇和決策。
會計人員運用職業判斷，主要是為解決What、Wh en和How等問題。在不確定環境下，針對給定的交易或事項，需要識別其經濟實質，確定其被確認時機，以及如何計量。此外還涉及記錄與報告，但是這些有較多細緻規範，無需投入太多精力。
職業判斷事關會計工作全域性，需要會計人員擁有較高專業素質和職業經驗。但其判斷過程可以借用管理學中決策的步驟來操作，亦即：
①明確問題、確定目標，找出需要職業判斷的物件，可以指導會計人員圍繞目標有效地蒐集資訊；②收集相關資訊，分清所處內外部環境；③提出可供選擇的方案，並分析這些方案可能產生的結果；④對各方案進行全面比較，選出最優方案；⑤因時因地進行必要調整並作最後選擇。
如前文所述。職業判斷貫穿整個會計核算工作，影響、決定著會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個環節的具體處理。會計職業判斷的內容很多，有例如識別原始憑證的真實性、合法性之類簡單的、可以程式化的，也有例如衍生金融工具處理之類複雜的、非程式化的。
會計核算離不開職業判斷，在新會計準則要求下更是如此。2006年2月15日，財政部頒佈<企業會計準則》，已於2007年1月1日在我國上市公司率先施行。該會計準則體系是進行會計處理的基本規範，是與國際會計準則實質性趨同的成果。制定新會計準則，較多體現了“原則導向”，即強調原則性規定，很少或者沒有具體操作細節，不對所有問題做出詳細規定，但是使用時需要藉助較多職業判斷。
在2006企業會計準則中17項屬於在原有基礎上修訂，22項為新增，涵蓋經濟領域各個方面，引入了公允價值計量屬性。對於會計人員來說，新會計準則在會計實務中運用充滿著挑戰。面對紛繁複雜的交易與事項，不論大判斷、小判斷，職業判斷在會計工作中處處相伴。
4．關於會計核算理想框架的思考
4．1 樹立“人本”理念。會計核算是對經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為相關利益人提供全面、系統、真實、正確和有用的會計資訊。會計核算的核心是人，是擁有較高職業道德操守、職業判斷能力和會計電算化技術的會計人員。
會計工作中要堅決摒棄“一電算化就靈”唯技術觀，加強會計人員的培養。較高職業道德操守、職業判斷能力和會計電算化技術來自各個層面的學習、積累和昇華。單位一定要以人為本，積極創造條件提升會計人員綜合素質。
4．2 會計確認與計量依靠職業判斷。引用計算機資料處理中的一句話，Garbage in and garbage out(輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾)。會計核算就是一個處理資料的系統，在其四個環節中，會計確認與會計計量屬於輸入端，質量高低事關會計工作全域性。同時，會計確認與會計計量處理的內容錯綜複雜，難以程式化。所以，在會計確認與會計計量環節應該且必須依靠會計人員的職業判斷。
影響職業判斷的因素主要有：會計人員自身因素，如知識結構、待人接物能力、價值取向等；企業因素，如需要職業判斷物件的複雜性、風險性，治理結構合理程度等；法律法規因素，如會計法、會計準則等對職業判斷的規範等。在會計確認與會計計量環節進行職業判斷時必須充分考慮這些因素，將不利因素限制在最低水平，充分發揮職業判斷的作用。
4．3 會計記錄與報告藉助會計電算化。會計確認與會計計量只能由會計人員依據職業判斷完成，會計記錄與會計報告不是不需要職業判斷，而是這兩個環節的內容大多可以程式化處理，所需職業判斷較少。加之會計電算化擁有資料處理精確性和及時性優勢，會計核算可以在會計記錄與會計報告環節藉助會計電算化。
但是會計電算化系統必須嚴格按照相關法律法規設計，資料輸入、資料處理和資料輸出三部分才能按照有效運轉。由輸入端輸入職業判斷得出的資料，經過規範的會計電算化系統加工、處理，才能保證會計記錄和會計報告符合國家要求，在輸出端輸出全面、系統、真實、正確和有用的會計資訊。毋庸置疑，職業判斷和會計電算化對會計資訊的進一步使用還有拓展，考慮到會計核算是會計工作的基礎，本文僅限於此。
參考文獻
[1] 揚家親，許燕，2003，會計職業判斷研究，會計研究，10：43-46
[2] 夏博輝，2003，論會計職業判斷，會計研究，4：36—40
[3] 於玉林，李端生，2001，會計基礎理論研究，北京：經濟科學出版社
[4] 萬壽義，1996，會計電算化實踐中的問題及對策。會計研究，10：33—34
[5]吳水澎，1996，財務會計基本理論研究，瀋陽：遼寧人民出版社