摘要:主要研究風險導向審計理論在公路部門內部審計工作中的應用，分析了現階段公路部門內部審計工作形勢，並對公路部門風險導向內部審計工作的開展措施進行了討論。
關鍵詞:風險導向審計；公路部門；內部審計
風險導向是一種以企業目標為導向，依據風險劃定審計範圍與重點的主動控制內審模式，是內部審計的一種新方法。風險導向內部審計工作將被審計範圍的風險作為重點關注物件，根據風險情況劃分審計範圍與重點，評價被審計單位的風險管理、內部控制與公司治理工作。
一、公路部門內部審計形勢
(一)公路部門經營風險
市場化改革逐漸深化，公路部門面臨著更加複雜多變的市場形勢。隨著國民經濟水平的進步，私家車數量迅速增長，給公路通行能力提出了更高的要求，公路管理體制、技術條件和管理理念都處在革新換代的階段。公路通行載荷持續增加、超載超速行為屢禁不止、極端天氣多發、公路養護工作不利，種種不利因素導致公路病害嚴重，達不到使用壽命，公路過早出現損壞病害，有限的公路投資和公路病害的不確定性之間的矛盾日益加劇，公路部門面臨的工作風險增加，如何讓公路建設投資發揮最大的綜合效益，成為公路部門需要認真思考的問題。
(二)傳統審計方法的不足
傳統審計模式按照審計取證方法的不同，可以分為賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計三種，現階段，公路部門審計工作以賬項基礎審計和制度基礎審計為主，風險基礎審計的應用較少。賬項基礎審計方法下，審計人員主要關注被審計方會計記錄以及相關憑據，重點檢查經濟業務的合法合規性和真實性，這一工作中存在著效率低下、分析問題深度不足的問題，以會計事項為主要工作依據，工作量偏大，難以突出審計工作的重點，效率不高。而制度基礎審計模式將審查工作的重點放在內部控制方面，從內部控制著眼，考察內部控制工作目標的實現情況，同時對內部控制薄弱環節給出優化建議，是一種事後反饋。制度基礎審計模式會導致被審計機構內部控制制度越來越強，出現控制成本偏高和阻礙正常工作程式進行的問題。
(三)逐漸被忽視的內部審計
公路部門長期以來採用賬項基礎審計和制度基礎審計的工作模式，不能為公路部門提供風險規避相關建議，無法有效提供增值服務，導致內部審計工作在公路部門內得不到重視，因此內部審計部門被逐漸削弱，人員規模逐漸萎縮，組織機構也往往被紀檢監察室合併，甚至有一些部門直接將審計工作外包，內部審計部門面臨著生存危機。
二、公路部門的風險導向內部審計
(一)明確公路業務目標
公路是公共產品，公路部門的主要工作職責是保證公路能夠正常通行，公路事業建設要為社會進步和經濟發展服務，公路部門要明確這一公路業務的核心目標，通過科學的養護工作，確保公路能夠暢通無阻，滿足質量標準與設計等級要求。在公路養護資金的使用中，要遵循“先重點後一般、先幹線後支線”的基本原則，優先安排國省級公路幹線以及有重大經濟、政治、國防、旅遊和救災線路，編制有針對性的審計計劃，根據審計單位不同的業務種類，編制相應的審計目標。
(二)劃分審計領域
風險導向審計模式下，被審計單位的風險因素是確定審計專案和審計重點的主要依據。審計人員需要判斷識別所有影響公路部門業務目標實現的風險，以這些高風險領域作為審計重點。對於公路部門，可能存在著部門預算編制經驗不足、不確定性因素偏多的問題，因此審計人員可以將預算編制的.合理性作為審計工作的關注點。除此之外，公路養護是公路部門的基礎性工作，群眾能夠直接感知其工作質量，公路養護資金使用應該遵循養護為主，改建為輔的原則，不能隨意擠佔養護工作的工作經費。近些年，國家為了進一步完善交通基礎設施，成立了一些專項資金，內部審計工作人員要將這些重點領域、重點專案的資金使用以及群眾關心的焦點問題納入審計重點關注範圍。
(三)風險識別
開展審計工作之前首先進行對被審計單位的全面調查，瞭解被審計單位的內部執行情況，包括經濟行為和內部控制等內容。需要調查審計單位內部控制制度是否完善、經濟流程是否合理、人員配置是否合適、崗位職責是否明確、經營理念是否先進。在公路部門，公路收費應該作為風險識別的關鍵範圍，審計工作人員需要按照公路收費操作流程佈置控制點，從收費、結算到上繳，逐一分析風險因素。
(四)審計計劃編制與實施
審計專案負責人需要及時調查公路部門經營活動情況，瞭解部門內部控制設計和執行情況，掌握重要合同、會議紀要，以此為依據編制審計計劃方案。審計方案主要有審計目標、審計範圍、審計手段、審計程式、日期等內容。風險導向下的內部審計工作需要工作人員花費更多精力在準備階段的風險識別和審計範圍劃分方面，及時確認風險，避免在風險造成損失之後再上報。現階段，公路部門內部審計制度執行力不足，為了更好的落實審計方案，可採用混合審計的方式，同時採用制度基礎審計和風險導向審計。對於大型公路部門機構，由於經營範圍大、業務流程冗餘複雜，組織機構分支眾多分佈鬆散，因此正常的經營管理工作對完善科學的內部控制制度比較依賴，可以採用兩種審計模式並行的方式，加快審計效率，同時保證審計工作質量。對於中小型公路部門，由於工作範圍較小，經濟業務規模小，資產有限，業務流程簡單直觀，因此可以採用賬項基礎審計和風險導向審計相結合的審計方式，當風險導向審計制度逐漸完善，流程趨於穩定，再過渡為風險導向審計。
三、結束語
公路部門內部審計部門需要積極探索新的內部審計工作方法才能夠逐漸走出困境，為公路部門經營發展提供增值服務。風險導向的內部審計工作能夠及時發現公路部門經營過程中可能存在的風險並及時給出預警，轉變了傳統審計模式在風險造成損失之後再上報的工作形式，在公路部門中的應用將顯著提高公路部門管理水平。
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