戰略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業戰略管理(strategic management)的相關理論為基礎,以管理會計為手段,運用會計資訊有效地服務於企業戰略的新領域,是以戰略管理為服務物件而建立的數量化體系。
在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰略管理會計帶來全新衝擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰略管理會計理念,磅礴大氣之美
戰略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環境。戰略管理會計源起於 20世紀80年代,高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化,因為:傳統管理會計的理論和方法僅以企業內部為視點,未能把企業的內部資訊與外部環境變化聯絡起來考察,缺乏諸如質量、可靠性、生產彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業戰略目標密切相關的指標,缺少對企業在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及資源需求等方面的會計資訊。總之,傳統管理會計僅僅定位於“為企業的內部經營管理服務”上,而忽視了企業之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰略管理會計能夠適應戰略管理的需要,為企業戰略管理提供適當的資訊和有效控制手段;在分析、判斷企業競爭地位、提高企業競爭優勢的會計資訊方面,諸如成本、價格、業務量、市場佔有率和現金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統管理會計的突出優勢。
可見,戰略管理會計跳出了傳統管理會計“為企業內部經營管理服務”的窠臼,將視野拓展到傳統管理會計之外更為廣闊的領域,結合對競爭者的分析來考察本企業的競爭地位,立足戰略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業的諸如組織機構設定、產品開發、市場行銷和資源配置等會計資訊,為企業發揮優勢、利用機會、克服弱點、規避威脅、提供資訊和創造條件。這些研究及相關實踐,促使戰略管理會計開始形成,並把“小家碧玉”式的傳統管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰略管理會計嶄新階段。
此外,從戰略管理會計的概念來看,其首創者西蒙斯(simmonds),於1981年將戰略管理會計定義為“對關於企業及其競爭者管理會計指標的準備和分析,用來建立和監督企業戰略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰略管理會計與傳統管理會計區別開來;他對傳統管理會計理論的挑戰在於,他不再從企業內部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻,絕不僅僅在於其視角的轉移,而是以一種“大將之風”,把傳統管理會計從“戰術低窪”引領至“戰略高地”,把傳統管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在歎服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰略管理會計帶給的壯美快感,不禁要高呼:狀哉,戰略管理會計之父!美哉,戰略管理會計!
二、營造企業核心競爭優勢,凸顯決勝之美
核心競爭力是現代企業的制勝利器。戰略管理會計的重要目標之一就是營造企業的競爭優勢;而企業的競爭優勢又建立在相對成本對比的基礎之上。為此,在戰略管理會計視域下,企業需突破會計主體的限制,獲得有關競爭對手的資訊,瞭解相對成本。例如:戰略管理會計在傳統預算編制專案的基礎上,通過增加本企業與主要競爭對手的對比資訊,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預算管理建立在寬闊的視野之內,顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰略管理會計跳出企業主體的視野,著力關注企業外部環境的變化,重點蒐集有關競爭對手的資訊,瞭解其相對成本,使企業管理者知己知彼,提前採取相應的進攻防禦措施;通過佔優勢的相對成本和龐大的市場佔有額,使企業保持長久的相對競爭優勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標,藉助戰略性業績取得整體目標的一致性,增加企業的長期競爭優勢,從而呈現出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰略管理會計資訊,補白與超越之美
戰略管理會計的形成和戰略管理的產生有著密切的關係。與傳統管理會計相比,戰略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內部又重視外部的戰略管理;管理所需的資訊範圍得以擴充套件,主要體現在戰略環境、非財務資訊、相對競爭地位和戰略思想四個方面。 分析這些方面,戰略管理會計的美學意義可歸結為三點: