對於仍執行行業會計制度企業如何進行年報審計調整,會計制度尚無規定。本文根據會計實踐並參照會計制度的相關規定,提出行業會計制度下年報審計調整的基本,供同行們。
審計調賬,有會計調整法和審計調整法兩種做法,前者是先調賬,再依據調整後的賬務調整或重編會計報表;後者是先調錶,調賬分錄放到實際調整月份與當月普通記賬憑證一併登記進賬。處理審計調整前後的報表銜接以及賬表銜接的方法,實踐中主要有正常調整法、賬表分離法和遞延法三種。
一、正常調賬法
正常調賬法是接在報告年度正常業務後面直接登記調整事項,再以賬調錶,或者重編報表,在形式上把調整事項都納進報告年度的賬務處理。
(一)具體操縱方法
1 按上年底日期和記賬憑證順序號連續編制調整分錄,直接在“舊賬”上登記調整事項。
2 按調整後的科目餘額或發生額調整或重編會計報表。
3 按調整後的科目餘額結轉下年。假如新賬尚未建立,即在新賬賬戶首頁“上年結轉”行(首行)餘額欄填寫調整後的上年末餘額;假如新賬已建,是訂本賬的,可用劃線法更正上年結轉餘額;是活頁賬的,可更換賬頁。
(二)適用範圍
年報審計時間在一月份的,假如這時年報尚未報送,且新年度賬冊尚未建好,或雖已建新賬但基本上沒有登記新年度的會計業務,則可採用正常調賬法。
二、賬表分離法
賬表分離法有兩個特點:一是對同一調整事項,使用兩套分錄進行調整;調錶時編制調錶分錄調整,調賬時編制調賬分錄調整。二是調錶,調整的是報告年度即上年的會計報表;調賬,調整的是實際調整年度即下年的賬務。當然,按照會計核算連續性的要求,這兩套分錄及分離的賬表處理,仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。
(一)具體操縱步驟和方法
第一步:編制調錶分錄。
1 調整事項不涉及損益的,分錄借、貸方均為資產負債表有關專案。
2 調增收益或調減本錢用度(含所得稅,下同)的,借記資產負債表有關專案,貸記損益表(外商投資企業為利潤表,下同)有關專案;調增本錢用度或調減收益的,作相反分錄。
3 因調整損益而調增利潤分配的(一般只調整法定盈餘公積和公益金,下同),借記利潤分配表的“提取盈餘公積”等專案,貸記資產負債表的“盈餘公積”專案;調減利潤分配的,作相反分錄。
4 調整事項只涉及損益的,分錄借、貸方均為損益表有關專案。
第二步:編制調賬分錄。
1 調整事項不涉及損益的,分錄借、貸均為資產負債類科目(或所有者權益類科目,下同)。
2 調增上年收益或調減上年本錢用度的,借記資產負債類科目,貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;調增上年本錢用度或調減上年收益的,作相反分錄。
3 因調整上年損益而調增利潤分配的,借記“利潤分配———未分配利潤”科目,貸記“盈餘公積”等科目;調減利潤分配的,作相反分錄。
4 調整事項只涉及損益的,不作調賬分錄。
第三步:用工作底稿法調整報表。
第四步,編制調整後的會計報表。
按工作底稿上會計報表各專案“調整後金額”和未調整專案的原金額編制調整後的會計報表,並從實際調整月份起,以調整後年報“期末數”、“本年數”作為下年會計報表的.“年初數”、“上年數”。