摘要：註冊會計師審計要承擔評估會計資訊風險、降低審計風險等責任，現在被人們稱為“經濟警官”。註冊會計師面對的審計風險有很多，因為風險是貫穿於整個審計活動中。審計風險的形成有很多因素，可以通過對實際的總結和把握，提高審計的質量，將審計的風險控制在一個可以處理的範圍內。本文通過對註冊會計師審計風險的研究，提出建議和方法。
關鍵詞：註冊會計師；審計風險；風險控制
隨著經濟的不斷髮展，我國發生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎麼樣去認識審計風險、預防審計風險是現在註冊會計師的主要研究問題。
一、註冊會計師審計風險的相關概念
1、審計風險存在的客觀性
審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發生改變。註冊會計師會很認真的檢查企業的賬目，企業的一些業務和賬目隱藏的比較隱祕，讓註冊會計師沒辦法發現企業執行中的違規行為，註冊會計師得出的審計結果和企業的實際情況不相符。註冊會計師通過了解一個企業的內部控制工作，然後評估企業的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業的內部控制制度是不是有侷限性，是否會產生審計風險。現代的審計工作大多數都是採用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓註冊會計師的工作產生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的範圍內[1]。
2、審計風險的潛在性
審計風險貫穿於審計活動中的方方面面，也就是說每一個環節都會產生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以註冊會計師採用什麼樣的審計活動都會影響最後的審計結果。一般產生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環境比較複雜，產生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在製作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產生審計風險；當產生遺漏重要資料、專案虛報引數、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果註冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。
3、審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業的財務資料存在一些錯報和漏報問題，但是註冊會計師不能通過審計過程發現問題，並且給出了不是很恰當的審計意見帶來的風險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發現的風險，並且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到註冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的'根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時註冊會計師中最經常出現的問題。一個優秀的註冊會計師一定懂得用一些方法及時規避風險，或者將風險控制在可以接受的範圍內。註冊會計師一定要有規劃的習慣，及時檢查資料，規避風險的產生[2]。
4、審計風險的可控性
審計風險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風險的產生，每一個行業都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓註冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、註冊會計師審計風險控制存在的問題
1、註冊會計師審計風險管理制度不完善
（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對於審計會計有一定認識，並且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業務中，幾乎是不執行的，讓制度變得可有可無。並且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理。現在的註冊會計師懂得如何去控制和規避審計風險，不會因為要擴充業務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什麼就怎麼做，沒有科學的依據和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規律，而不是在屢屢出錯，然後讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪裡，這樣也會造成註冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。註冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業採用的重視程度是不同的。面對比較大的企業和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業不夠在意，這種做法是不正確的。從現實角度來講，任何企業都是會有風險存在的，不能根據企業的規模來區別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響註冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多註冊會計師為了獲得更多的經濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產生審計失敗的案例。
2、註冊會計師獨立性不高
註冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優秀的註冊會計師是一定要可以將自己獨立於客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦註冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那麼審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。
3、註冊會計師的專業能力不強
現在的註冊會計師在工作中很熟悉審計業務流程，但是對於別的方面的知識懂得不是很多。因此當註冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業進行審計的時候，就會產生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發現的問題遺留下來，讓審計工作發生偏差。出現問題一般是從三個方面產生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不瞭解客戶單位在行業中的地位和環境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，註冊會計師個人資質不足，缺乏經驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現。
三、註冊會計師審計風險控制對策
1、形成合理的會計師事務所體制
現在註冊會計師事務所的體制一般都是採用有限責任合夥制。這種形式最早是起源於上世紀末，這種形式的特點就是加入了合夥制和現在會計師事務所的優點，比以往的形式要優秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的註冊會計師承擔個人業務責任，每個合夥人之間不會牽連責任，這樣註冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使註冊會計師主動去規避風險的產生，提高自己分析和處理風險的能力。合夥人也不必擔心會受到別人問題的牽連，並且去付出一些經濟損失，合作起來更加輕鬆，減少了很多後顧之憂，讓註冊會計師事務所發展得更加平穩和順暢。這樣不僅有利於會計師事務所穩定發展，還能擴大自己的規模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現在的關於註冊會計師的法規還不是很完善，雖然現在的會計師事務所的規定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能釐清中間的關係，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環境中不斷髮展，這樣有利於控制審計風險的發生。
2、提高註冊會計師審計的獨立性
現在註冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。註冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的範圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓註冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看註冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，並且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高註冊會計師的審計風險意識
註冊會計師的審計風險現在存在與審計的每一個程序中。首先在業務的選擇時，一定要了解客戶的環境和背景，簽約也是有風險的。其二、註冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的型別。註冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他型別的審計報告的風險相對較小。註冊會計師應該根據審計發現的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。註冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。
四、結束語
綜上所述，審計風險是現在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現在審計風險比較高這個現實情況，審計過程中的每一個環節都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規劃，不能盲目進行。社會還要對註冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業道德的事情。國家加強立法，細化規定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規則可以遵循，保持一個職業的態度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規範和管理，審計界變得一片清明。
參考文獻：
[1]趙海珍.試論註冊會計師審計風險的防範對策[J].時代金融，2009，02:82-83.
[2]趙保卿，朱蟬飛.註冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.
[3]劉佃建.註冊會計師的審計風險及其防範[J].企業家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.
[4]孔曉光.對註冊會計師如何防範審計風險的幾點思考[J].才智，2009，20:4-7.