【關鍵詞】 預算 全面預算 剛性 柔性
全面預算治理是指在考慮企業可持續的基礎上，將整個企業一定時期的供給、生產、銷售、人力資源的安排、本錢和利潤、資本支出、現金收支和結存以及資產、負債和股東權益等，以一系列的預算、控制、協調、考核為而建立起來的一套完整的、的資料處理系統，並自始至終地將各個單位的經營目標同企業發展戰略目標聯絡起來，且對實現的業績進行考核和評價的內部控制治理系統。 隨著經濟活動的日益多樣化和複雜化，現代企業治理對企業全面預算提出了越來越高的要求。一方面需要預算與企業的戰略目標相協調，為企業的可持續發展服務；另一方面，企業也需要科學而又切合實際的預算來為其生產經營的高效執行提供必要的保證。簡而言之，企業要建立一套嚴密科學並且行之有效的全面預算治理制度，就必須把全面預算的剛性與柔性有機的結合起來，在硬約束的框架下根據實際情況或突發事件進行必要的彈性調整，剛柔並濟，從而推動全面預算制度在企業的順利實施，保證生產經營目標的順利實現。
一、全面預算的剛性
所謂剛性，是指制度框架下的硬約束，企業所誇大的剛性治理是指以物為本的治理，治理者依靠嚴明的組織結構、嚴密的規章制度和賞罰分明的激勵來進行以生產為導向的治理。對於企業全面預算治理而言，保持預算制度的剛性是維護 全面預算的權威性和有效執行力的重要保障。 （1）全面預算組織的剛性 任何一個治理系統的有效執行，都必須有一套邏輯科學、公道規範、結構嚴謹的組織制度體系作保障，全面預算治理也不例外。全面預算治理組織體系由預算治理和預算責任網路構成，在預算治理過程中起著主導作用。其中預算治理網路主要包括預算治理委員會和預算專職部分。預算治理委員會是企業內涉及預算事項的最高權力機構，它是企業全面預算的全域性駕馭者，負責預算的全體統籌、預算目標的制定、預算程序中的重大調整與分歧的協調以及預算實施成果的監視評估。因此，不管是在委員會職員的.構成上，還是在職能行使的制度規定上，應保證其盡對的權威性和有效的執行性。無論是組織機構還是職能的界定，一經確定，就應保持其必有的剛性，不得隨意調整。而對於預算委員會的直接隸屬部分，預算專職部分也應相應界定其所負責各項業務的專項預算職責，並保證其在本部分許可權範圍內有效的行使預算職能。另外，預算治理應從董事會、經理層、各部分乃至每個員工的責、權、利關係角度出發，嚴格明晰和確定各自的許可權空間，科學治理、可靠執行，使預算決策、預算執行與預算結果得到高度的協調同一。 （2）預算執行的剛性 建立在戰略導向和平衡積分卡基礎上的企業全面預算治理，在統籌企業發展戰略以及兼顧客戶、企業流程、財務和與成長四個維度的基礎上，無論是預算資訊、預算視角還是預算指標及重點都得到了極大的延伸。全面預算治理制度制定的過程，即是一個聯絡實際、注重績效的彈性決策過程。但預算一經制定後，便應在企業內部具有“效力”，各部分在各項業務活動中應嚴格按照預算辦事，圍繞全面預算展開經濟活動，增強全面預算治理在企業內的執行力。企業的決策執行機構應按照預算方案跟蹤實施預算控制治理，嚴格執行預算政策，及時反映和監視預算執行情況，適時實施必要的制約手段，進步全面預算執行的“剛性”和“權威性”，加大企業全面預算治理的實施力度，有效的防止預算鬆弛。 （3）預算考核評價的剛性 執行剛性的預算考核評價制度，確保其嚴厲性，是實現企業全面預算治理，進步預算治理的控制和約束力的可靠保證。預算考評是對企業內部各級責任中心預算執行結果的考核和評價，通常以預算的各項指標為依據，對全面預算的執行情況進行系統的記錄和計量，並定期編制預算反饋報告，將實際完成情況與預算對比來考核各責任中心的工作成果，從而進行有效的糾偏和賞罰。對於考評這一事後的監視控制環節，應以各項硬指標和制度為依據，不折不扣、一絲不苟的對預算的執行加以考核和評價，真實的反映出預算治理的實施情況，為全面預算治理制度的完善以及嚴格的執行力提供資訊，達到及時溝通、有效激勵和嚴格控制的目的，使企業的全面預算治理進進一個良性迴圈。 二、全面預算的柔性