物價變動與企業會計模式選擇

我國自改革開放以來，既出現過較為嚴重的通貨膨脹，又出現過通貨緊縮給生產計價和收益計量帶來一系列。物價上漲導致低估資產，少計成本和虛計利潤，使企業處於清算狀態；物價下跌，導致高估資產，多攤成本和少計利潤，使企業祕密準備得以形成，給國家稅收帶來損失。如何對物價變動的嚴重作出反映已成為擺在我們面前的一個現實問題。在這種背景下提出和展開企業會計模式是十分必要的。　　企業會計模式的選擇，應考慮物價變動的特點。我國幅員遼闊；極不平衡，加之經濟結構性調整進展緩慢，以致企業受物價變動的影響程度存在很大差異，這就是我國會計反映物價變動影響的出發點。為適應這一特點，要設計我國的反映物價變動的企業會計模式。　　根據我國情況，成本會計模式仍然是基本的'財務報表的基礎，對於提供物價變動影響的補充報表或補充資訊，則可考慮兩種資本保持觀念並舉，三種模式共存的混合模式，具體地說，就是：大型企業可以實行以財務資本保持觀念為基礎的一般物價水平會計，於年度終了按現行購買力重編基本財務報表作補充報表；資本密集型的大企業可以實體資本保持觀念為基礎的現行成本會計，於年度終了按現行成本重編基本財務報表作為補充報表；勞動密集型的大企業實行現行成本／穩值貨幣會計，於年度終了按現行成本／穩值貨幣重編基本財務報表作為補充資料；其他企業可任選試行。　　一、大型金融企業可實行一般物價水平會計　　一般物價水平會計又稱一般購買力單位會計或歷史成本／穩值貨幣會計。由於這種會計模式仍然採用原始成本計量屬性，故日常的會計處理與現行會計做法一致，不同之處無非是在按現行會計處理經濟業務和編制會計報表以後，再按一般物價指數調整報表中的專案，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，並反映貨幣性專案上的購買力損益。　　作為一種物價變動會計模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性專案。因此，如果貨幣性專案在企業資產、負債中所佔比重較小，考慮到一部分貨幣性資產和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高於所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實行一般物價水平會計。　　按照一般物價水平會計的要求，具體的會計工作包括以下幾個步驟：　　1.劃分貨幣性專案與非貨幣性專案　　貨幣性專案與非貨幣性專案受一般購買力變動的影響不同，因此，一般物價水平會計首先必須將會計報表上專案區分為貨幣性和非貨幣性兩類，然後作出不同的處理。　　貨幣性專案與非貨幣性專案的劃分不同於流動和非流動性專案的劃分，有些流動性專案可能是非貨幣性的，有些非流動性專案可能是貨幣性的。利潤表上的所有專案都被認為是非貨幣性的。　　2.非貨幣性專案：把名義貨幣換算為穩值貨幣　　對穩值貨幣的選擇，可以有不同的方法。一般都採用重編報表，當年的貨幣為穩值貨幣，因一年中貨幣的購買力還會發生變動，又可分為“年初貨幣”、“年末貨幣”和“年均貨幣”等。通常採用年末貨幣為穩值貨幣調整資產負債表中的非貨幣性專案。　　非貨幣性專案涉及資產負債表和利潤表，故兩者都必須作出調整：　　資產負債表專案的調整　　資產負債表專案的年末餘額都需要經過調整，調整時換算係數為：