摘要：本文在充分學習借鑑各國對期貨業務會計處理的基礎上，設計了一套與期貨業務相關的會計科目，規定了賬戶設定、不同期貨業務的會計處理和列報方法，使得期貨合同按公允價值計量，合同價值變動計入當期損益。
關鍵詞：期貨合同 賬戶設定 列報 被套期專案
各國對期貨業務的會計處理有不同的規定。本文充分借鑑各國所長，對比研究《美國財務會計準則第133號――衍生工具和套期活動的會計處理》《國際會計準則第第39號――金融工具：確認和計量》和我國《企業會計準則第24號――套期保值》之後，對期貨業務的會計處理提出以下構想。
一、期貨合同業務的賬戶設定、會計處理和列報
(一)賬戶設定
設定“期貨合同”“期貨交易清算”“期貨損益”“其他貨幣資金――期貨保證金”賬戶核算期貨合同交易業務及期貨合同公允價值變動。
“期貨合同”科目，用於核算期貨合約的價值。該賬戶按照期貨合同的交易所和交易品種設定明細賬。買入期貨合同時，借記“期貨合同”科目;賣出期貨合同時，貸記“期貨合同”科目。買入期貨合同價格上升、賣出期貨合同價格下降時，借記“期貨合同”科目;買入期貨合同價格下降、賣出期貨合同價格上升時，貸記“期貨合同”科目。“期貨合同”科目是共同類科目。期末餘額表示尚未對衝平倉和合同價值，借方餘額表示尚未對衝平倉的買入期貨合同價值，貸方餘額表示尚未對衝平倉的賣出期貨合同價值。
“期貨交易清算”科目，用於沖銷期貨合同價值。是“期貨合同”賬戶的備抵賬戶，與“期貨合同”賬戶，相等金額、相反方向記錄。兩者的關係類似於代銷商品業務中“受託代銷商品”和“受託代銷商品款”之間的關係。
“期貨損益”(在套期保值業務中可設定“套期損益”)科目，用於核算期貨合同價格變動形成的浮動盈虧和平倉盈虧，以及期貨交易的手續費。買入期貨合同價格上升、賣出期貨合同價格下降時，貸記“期貨損益”科目;買入期貨合同價格下降、賣出期貨合同價格上升時，借記“期貨損益”科目。
“其他貨幣資金――期貨保證金”科目，用於核算期貨保證金變動及餘額。支付期貨交易初始保證金，及當保證金餘額低於維持期貨合同最低持倉量的保證金水平而補充保證金時，借記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目;平倉，以及當保證金餘額高於最低持倉量的保證金水平而轉回部分保證金時，貸記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目。期貨交易所採用每日結算制度，每個交易日結束之後，結算所根據期貨合約公允價值，對各交易所會員的當日浮動盈虧以現金結算。期貨合約價格有利變動時，期貨保證金賬戶收到期貨合同浮動盈利，借記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目;期貨合約價格不利變動時，期貨保證金賬戶支出期貨合同浮動虧損，貸記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目。
(二)會計處理
期貨合同業務的會計處理，也就是期貨投機套利活動的會計處理。套期保值業務的會計處理則包含兩部分內容：期貨合同業務的會計處理和被套期專案的會計處理。
本文以先買後賣的期貨業務為例，來說明期貨合同業務的`會計處理。先賣後買的期貨業務，與先買後賣的期貨業務在會計處理上完全相同，只調整買、賣期貨合同業務的分錄順序。(1)購入期貨合同建倉時，按期貨合約交易價格，借記“期貨合同”科目，貸記“期貨交易清算”科目;同時按照初始保證金數額，借記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目，按交易手續費，借記“期貨損益”科目，按兩者之和，貸記“銀行存款”科目。(2)期貨合同有利價格變動時，按期貨價格變動金額，借記“期貨合同”科目，貸記“期貨損益”科目，同時按保證金賬戶增加金額，借記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目，貸記“期貨交易清算”科目。(3)期貨合同不利價格變動時，按期貨價格變動金額，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨合同”科目，同時按保證金賬戶減少金額，借記“期貨交易清算”科目，貸記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目。如需補充保證金數額，則還需按補充的保證金數額，借記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)、(3)兩個分錄的處理結果，是“期貨合同”“期貨交易清算”賬戶餘額，在每一結算日，始終調整為期貨合同的公允價值。因此，平倉時，“期貨合同”“期貨交易清算”賬戶餘額，也正好等於期貨合同的交易價格。(4)賣出期貨合約平倉時，先按(2)、(3)兩個分錄要求將期貨合同價值調整至公允價值，價格的有利變動或不利變動記入“期貨損益”科目，再按賣出期貨合約的交易價格，借記“期貨交易清算”科目，貸記“期貨合同”科目，按交易手續費，借記“期貨損益”科目，貸記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目。如轉回期貨保證金餘額，則還需借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金――期貨保證金”科目。
(三)列報
在上述會計處理設計下，由於“期貨交易清算”賬戶是“期貨合同”賬戶的備抵賬戶，且兩者各對應明細賬金額相等，借貸相反，正好抵消為零。因此，期貨合同價值在賬核心算，不在資產負債表表內列示，但需要在金融資產的相關附註內披露期貨合同的公允價值。資產負債表中只列示“期貨保證金”餘額，並在利潤表中列示“期貨損益”累計發生額。
二、被套期專案的賬戶設定、會計處理和列報
(一)賬戶設定
設定“被套期專案”“套期損益”“資本公積――其他資本公積”賬戶核算被套期專案及其公允價值變動。