關於廢舊物資回收企業涉稅問題的調研

近年來，在國家優惠政策的引導下，伴隨著市場的，廢舊物資回收行業逐步形成多種經濟成分、多種經營方式、多種流通渠道並存的發展格局。這一產業的蓬勃興起對於穩定廢舊物資回收職工就業，繁榮地區經濟多元化發展，促進厲行節約，減少資源浪費和加強廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業稅收優惠政策的同時，避稅、逃稅、偷稅現象日趨嚴重，已對增值稅執行管理機制形成了一定的衝擊，造成國家稅款大量流失。結合稅務工作實際，筆者就廢舊物資回收行業現行經營機制涉稅作一些探討。　　一、廢舊物資回收行業經營的基本情況　　目前，廢舊物資回收行業多元化、多層次發展所形成的龐大購銷市場，主要由以下經營形式構成：　　（一）企業經營　　眾多物資能源消耗大的生產企業，為緩解人員過剩的壓力，減輕稅收負擔，相繼組建成立了各類經銷部、經營公司等經營機構，在從事多種經營的同時，通過向工商、公安等執法部門申請，自辦了廢舊物資回收業務。這類企業主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業等。其行業系統內部自辦廢舊物資收購的主要業務，一是生產企業剩餘的殘次品、廢品、下腳料及能夠進行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業造紙企業、玻璃製品企業自行收購的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。　　（二）責任公司經營和股份制經營　　責任公司是將原國有回收企業改製為有限或無限責任公司，經營性質變為國家所有、投資人控股經營；股份制經營，主要是國家將原國有回收企業的固定資產及土地，無償出讓給企業，由企業職工個人出資、集體參股並組成董事會控股經營，年終根據企業經營情況，按股分成。經營專案和業務主要是從事社會廢舊物資的收購與銷售。　　（三）和人經營　　其人員構成複雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收購的無證無照業戶。經營方式上主要是利用人際關係、現金交易及其他手段低價收購一些緊俏的廢舊金屬、材料等轉手高價賣出。　　（四）合作經營　　就是專營或兼營廢舊物資回收的單位利用自身證照齊全、手續合法完備的優勢，與社會上散亂的無證照的私人收購人員合作經營的一種鬆散聯合經營的方式。其具體合作行為即雙方簽定合作協議，發放聘書，使無證照私人購銷廢舊物資合法化。合作的目的一是為了減少專營或兼營廢舊物資回收單位的資金投入，降低成本，並按協議從合作方提取一定的管理費；二是可以帶動和拓寬私人購銷渠道。此項業務的開展已佔目前廢舊物資回收業務量的70％以上，並呈上升趨勢。　　二、廢舊物資回收行業涉稅問題　　（一）廢舊物資田收行業經營機制多樣，管理無序　　受市場經濟利益機制的驅動，廢舊物資回收行業專營、兼營、私營和各種形式的聯營以及合作經營名目繁多，魚龍混雜。其危害主要表現為在聯營、合作經營外衣的庇護下，眾多無證無照私營業戶充斥廢舊物資購銷市場。由於經營分散、點多面廣，形成工商、稅務、公安等執法部門的管理漏洞。這些無證無照的私營業戶參與廢舊物資經營所形成的地下廢舊物資交易，使一些明令禁止私人經銷的專案、品種甚至偷盜的國有資產由於受聯營、合作的庇護而被堂而皇之地合法化。　　（二）企業自辦回收公司避稅　　企業自辦的廢舊物資回收公司主要業務是為生產企業提供各類原材料。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，廢舊物資收購企業在業務核算中，可以自行填開“廢舊物資收購統一發票”即收購單，按收購金額10％抵扣稅額。銷售給生產廠家時雖然依據17％的增值稅稅率計算銷項稅額，但還可依照國家稅收政策，享受所納稅款70％的政策返還。如果按購進、銷售等價格核算，回收公司也只是繳納了1.36％的增值稅，（1／1.17×17％－10％）×（1－70％），其稅率之低顯而易見。生產企業接受下屬公司貨物後，由原來的不能抵扣，變為購進環節按稅率17％足額抵扣，生產企業達到了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬廢舊收購公司同用一個原料庫房。廢舊材料由下屬公司購進後即入總公司原料庫房，下屬公司作收購、入庫手續，核算中按總公司計量處提供的計量單（過磅單）每噸扣除40元后再與供貸方結算。廢舊物資購進的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項稅金，但進項稅金、銷項稅金抵頂後加上財政返還以及總公司由原來得不到增值稅專用發票不能抵扣變為足額抵扣合法化，業務擴充套件愈大避稅愈多。此項業務一是使總公司得到了17％的足額抵扣，達到了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享受稅收返還，達到了少繳稅的目的；三是供貨的私營個體業戶通過下屬公司無需開票納稅銷售貨物，達到了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴重侵害了稅收管理機制，侵佔了國家經濟利益。　　另一個不容忽視的問題是，現行稅收政策對某些特殊行業，如化工、冶煉企業所需礦石、礦渣、新增劑等原料物資的正品與非正品沒有可以參照的準確界定標準。尤其是跨省區的原料購進，企業自辦的回收公司可以利用國家給予廢舊物資回收行業自行填開“廢舊物資收購統一發票”、自行核算抵扣稅款的方便條件，通過易貨交易、協議價格、互不開票、低價購進等手段，將一些正品物資也等同於廢舊物資由自辦公司收購轉售生產廠家。若企業自辦回收公司售價高於收購價格，其生產企業避稅數額更大。