內容摘要：伴隨著世界經濟一體化程序的不斷加快，企業所處的經營環境發生重大變化，在此背景下企業會計資訊系統也面臨著嚴峻挑戰。傳統的會計資訊系統所具有的弊端已經導致其難以繼續滿足會計資訊使用者的資訊需求，本文圍繞REA模型，分析了REA會計模型的侷限性，並對REA會計模型資訊系統重構進行了討論。
關鍵詞：REA模型；會計資訊系統；重構
一、問題的提出
當前，伴隨著網路資訊技術以及計算機資訊科技的快速發展，計算機應用在世界範圍內得以廣泛推廣和應用，這不僅改變了企業原先的生產經營管理環境，同時也為企業帶來了越來越多的不確定性因素和風險，企業面臨的市場競爭也隨之愈加激烈。在這樣一個大環境下，企業要想在市場中立於不敗之地，贏得市場地位和份額，就必須依賴於自身的市場運作能力，有效調控自身資源配置，提高管理效率和管理效益。與此同時，在資本市場以及產權市場不斷完善的大背景下，企業會計資訊使用者對於財務資訊的需求也越來越呈現出個性化、多樣化的特徵。尤其是對於資本市場投資者來講，當前會計財務報表的會計資訊已經難以有效滿足其個性化資本管理決策以及業務事件資訊需求，正是基於此，當前的會計資訊系統正傾向於依靠報表附註對重大經濟事件進行披露。這就使得不少投資者在考察企業財務狀況以及經營成果時將越來越多的精力集中於企業的其他資訊系統，從其他系統中尋求決策所需要的資訊。
二、REA會計模型在資訊系統重構中的作用
REA會計模型，即Resources-Events-Agents模型，是一種基於對企業經濟業務進行原始描述的模型方法，這一模型最主要的管理思想就是依靠對企業的資源、經濟事件以及事件參與者進行描述，並在實現三者聯絡和關係基礎上建立的模型。這一會計模型將企業的財務事件以及非財務事件都作為研究的內容，並在此基礎上將經濟事件的實際語義在資料庫中進行集中性的儲存和處理，而不是原先的人為進行借貸分錄的會計處理。REA會計模型主要有基於資料、基於結構化以及基於語義這三大基本特徵。其中，基於資料主要是指REA會計模型在資料儲存過程中滿足這樣的特點，相關的經濟資料在儲存時都是以其最原始的形式進行，沒有經過加工處理的過程；同時，相關的資料資訊在儲存時都是以能夠確保經過授權的決策制定者接近的方式；資料在儲存過程中能夠確保對於已經儲存的資料進行多種形式的提取以及資料處理，保證資訊使用者按照自身的資訊使用需求對資料或者事項資訊進行恢復。基於語義則是指REA會計模型需要將模型所描述的經濟活動和現象跟其非會計現象描述進行有機的統一和協調，進而確保非會計決策者也能夠訪問並使用相應的儲存資料。依靠一定的數字、圖形等構造實現對真實經濟活動以及經濟現象的抽象描述，進而形成一整套完善的特定含義。
三、REA會計模型的侷限性分析
就侷限性來講，一方面REA會計模型中所涉及到的經濟事項僅僅是限定於會對價值變動造成一定影響的經濟事項，而對於跟企業管理者經濟決策相關的經濟事項並沒有全面進行反映，同時，也沒有充分考慮到不確定因素以及外部影響因素的影響。另一方面，REA會計模型對於企業資源的概念在界定上並不全面和完整，同時也沒有完全披露企業所擁有的全部資源，對於那些對事項沒有直接影響，但是會對企業發展具有重要影響的商譽等無形資產也進行了忽略。而在技術優勢上，由於REA會計模型是從E-R圖基礎上起源並逐步發展起來的一種研究模型，因此在研究內容和研究實體之間並不存在嚴格的界線。在某種情況下可能為聯絡，在另外一種情況下就可能會演變為實體，這意味著這兩者並沒有嚴格區分。在實際的研究過程中，需要結合一定的原則來實施，如果描述的物件為實體之間的行為，那麼最好使用聯絡的概念來進行。
四、REA模型會計資訊系統重構分析
REA會計模型在管理和操作過程中主要是實現將企業的相關經濟業務事件以及其所涉及到的資源、參與者等相關屬性和資料資訊在會計資訊系統中進行儲存。事件資料資訊主要包括事件的內容、發生的時間、發生地點、當事人等，依靠這些資料資訊能夠產生一系列資料資訊，滿足企業管理者決策和管理需求。本文將以企業的銷售收款業務作為REA會計模型研究的基本內容，具體來講在實施REA會計模型進行企業會計資訊系統重構時，圍繞以下幾個步驟來開展：
（一）瞭解業務過程並及時識別重要經濟業務事件
應當將組織過程分解為幾個比較重要的環節來開展，並對每一個業務過程進行分析和把握，在此基礎上就更為容易地識別和把握其中的重要業務環節。不過需要注意的是，企業財務管理者在進行業務細化過程中並不是劃分得越細越好，而是應當結合組織的實際管理需求來進行分，以滿足管理中的計劃、執行、控制和評價級別。在這一步驟中主要是對REA會計模型對於業務事件中發生什麼事情進行了回答。在REA會計模型中，實體定義的物件一般為企業的資源以及相關的參與者，聯絡則常常定義為經濟事件，因為經濟事件是實體之間所發生的各種經濟行為。同時，對於企業所發生的各種經濟事件來講，也不再拘泥於二元關係。比如在企業的物資採購過程中，商品入庫跟商品購買之間就不再僅僅是二元關係，而是一個比較完整的經濟事件，在這其中發出的訂單、購買商品以及商品入庫等相關事件都是整個採購時間的一個具體環節，就不能夠將它們作為一個個獨立的經濟事件來加以看待。依照上述分析，企業管理者在進行研究時就可以參照銷售收款業務迴圈的REA會計模型來分項處理相關的事件和業務，包括制定營銷計劃和銷售訂單、處理客戶查詢、促銷營銷、銷售處理、訂單接收稽核以及產品的出庫處理、催款、發運、收款等。
（二）建立並完善基於企業銷售收款業務的REA會計模型
對於業務事件、代理人、資源三者以及它們之間的相關行為和具體關係、屬性、特徵等進行必要的分析研究。建立模型的第一個環節就是對於企業的經濟業務以及基本事件進行熟悉和把握，對企業管理者所要進行的計劃、控制以及評估活動進行集中識別，並進一步明確經濟事件、業務事件以及資訊事件之間的區別。在這一環節中，應當重點圍繞以下方面來強化資訊系統建設，即經濟事件的參與者、經濟事件所涉及的資源、經濟事件的發生地點等。然後在此基礎上對業務事件進行進一步的定義和描述，及時識別它們的特徵和屬性，明確相關風險、業務順序等。在REA會計模型中最基本的管理任務就是準確識別事件、資源、代理人之間的關係，將模型的建立作為企業會計資訊系統的資料基礎，並將資訊輸出的基礎定義為業務事件的相關資料。在這樣一種情況下所建立的REA會計模型就能夠有效識別出資源、事項以及代理人的屬性，在此基礎上建立相關的資料庫，可以有效確定資料獲取的最有效方式和途徑，有助於資訊系統的有效利用。在建立企業業務過程的'REA會計模型時，可以依靠REA會計模型來對收款業務以及銷售業務進行描述，確定出事件、資源以及相關的代理人等要素，應從表1中所述的幾個方面來進行模型的完善。依靠REA會計模型來對企業的會計資訊系統進行重構，需要首先建立和完善企業的經營業務管理流程，並描繪出流程圖，進而生成相應的資料庫邏輯資料模型。在之前的企業會計資訊系統開發構建中，基本上都是依靠E-R圖來實現業務流程模型的構建。相比較於傳統的流程構建，REA會計模型在組成以及機構上跟E-R圖具有相似之處，但同時也有著自己的特點。REA會計模型會計資料資訊更為豐富、同時會計資訊系統也更為靈活，是對原先企業會計資訊系統的擴充和完善。新的REA會計模型工作的著眼點集中於能夠產生符合各種綜合性要求的會計資訊，進而最大程度上滿足企業投資者對於會計資訊的需求。
（三）對企業各項業務事件進行關聯以組成基於企業相關業務過程的REA會計模型
在模型中需要將企業的各個業務事件以及其所涉及到的代理人、資源等相關資訊進行關聯，形成一個完整的有機整體。儘管REA會計模型的框架適用於所有的生產以及經營業務環節，不過在實際的建模過程中還是在實用性以及簡便性方面有待於進一步加強。在識別各種事件的主體時，將相關資源也納入到模型圖中，實現模型的最簡便化。具體的事件彙總如表2所示。
（四）明確兩個實體之間發生聯絡的個體數量
在各個步驟連線的兩個端點標註上聯絡數，進一步明確兩個實體之間發生聯絡的個體數量。一般來講，在傳統的E-R圖中都是使用1-1，1-M，M-M這樣的連線來對1對1聯絡，1對多聯絡以及多對多聯絡來進行表示，在聯絡線的一段只標註一個數字即可。而在REA會計模型中，需要在連線的每一端都標註兩個數字，以此來分別表示該聯絡的可能最大數以及可能最小數，並且允許聯絡的最小數為零。同時在標註某一段的數字時，都是假設在連線的另外一段實體框架上向著標數字的一段來看。實施REA會計模型，最終的目標就是要使得資料模型有助於財務人員以及非財務人員都能夠便於理解和使用，實現對真實交易活動和交易事項的準確描述。同時，資料庫模型所描述的是現實的經濟活動，需要將現實的交易活動和事項如實反映出來。在會計領域中，要使用REA會計模型進行語義反映就需要模型在描繪上能夠產生真實會計資料對經濟活動進行反映。
（五）對模型中的相同實體名稱統一
化並對模型有效性進行驗證一般情況下企業的業務過程都是為了實現企業的業務目標，因此他們之間具有密切的關聯關係，設定的目標具有一致性。同時，它們相互之間的聯絡也是依靠共享公共資源和業務事件而形成的。在此基礎上召集相關業務科室負責人，進一步明確模型的正確性，並及時對模型進行修改完善。綜上所述，在企業資訊化過程中，會計資訊系統建設是其中的一項重要內容，依靠會計資訊系統建設和完善，企業管理者才能夠實現會計資訊的共享，實現財務跟業務之間的有效銜接，依靠會計財務資料及時發現並處理企業日常生產經營管理過程中存在的各種問題和不足。正是基於此，有必要對當前的會計資訊系統進行完善和重構，進一步提升會計資訊系統在投資管理決策中的積極作用。
參考文獻：
1.王旭.基於REA模型的會計資訊系統構建[J].財會月刊，2011（4）
2.蔣楠.電子商務環境下REA模型為基礎的會計資訊系統重構[J].財務與會計，2012（21）