【關鍵詞】 借款用度; 資本化; 用度化
一、題目的提出
新頒佈的《企業會計準則第17號——借款用度》對借款用度的資本化和用度化做了規定。註冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》舉例對它的運用進行了講解,幾個例子都是按年度計算分配借款用度,不僅計算過程十分繁難,而且在實際工作中不便於操縱。實際會計工作中,上市公司要按季公佈會計報表,就要按季計算確認借款用度;有很多企業按月計算確認借款用度。很少有企業按年計算分配借款用度,如何按季(月)科學計算、公道分配借款用度,是一個亟待解決的題目。
二、舉例說明按季(月)計算分配借款用度的具體程式和方法
按季(月)處理借款用度的程式有四步:計算本期應支付的總借款用度;計算本期應予以資本化的借款用度;計算本期應予以用度化的借款用度;編制會計分錄。現以2009年度註冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》(中國財政經濟出版社,2009年版,以下簡稱《會計》)第377-379頁的例17-20為例說明它的操縱步驟和方法。
MN公司擬在廠區建造一幢新廠房,有關資料如下:
1.20x7年1月1日向銀行專門借款5 000萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。
2.公司還有一筆其他借款,為20x6年12月1日借進的長期借款6 000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。
3.由於審批、辦手續等原因,廠房於20x7年4月1日才動工,當日支付工程款2 000萬元。工程建設期間的支出情況如下:20x7年6月1日:1 000萬元;20x7年7月1日:3 000萬元;20x8年1月1日:1 000萬元;20x8年4月1日:500萬元;20x8年7月1日:500萬元。
工程於20x8年9月30日完工,達到預定可使用狀態。其中,由於施工質量題目,工程於20x7年9月1日-12月31日停工4個月。
4.專門借款中未支付部分全部存進銀行,假定月利率為0.25%。
筆者進一步假設MN公司是上市公司,為公佈季報,需要按季分配借款用度。
(一)20x7年一季度末的會計處理
本季度專門借款利息=5 000×6%/4=75(萬元)
本季度一般借款利息=6 000×8%/4=120(萬元)
本季度專門借款的存款利息=5 000×0.25%×3=37.5(萬元)
由於1—3月工程未動工,所以專門借款和一般借款的.利息均應用度化(減除專門借款的存款利息)。用度化利息=75 120-37.5=157.5(萬元)。
賬務處理為:
借:財務用度1 575 000
應收利息375 000
貸:應付利息1 950 000
(二)20x7年二季度末的會計處理
本季度專門借款的利息=5 000×6%/4=75(萬元)
本季度專門借款的存款利息=3 000×0.25%×2 2 000
×0.25%×1=20(萬元)
本季度應資本化的專門借款利息=75-20=55(萬元)
本季度工程沒有佔用一般借款,故一般借款利息均應用度化。
用度化利息=6 000×8%/4=120(萬元)
本季度應付兩種借款的利息總額=75 120=195(萬元)
賬務處理為:
借:財務用度1 200 000
在建工程550 000
應收利息200 000
貸:應付利息1 950 000 (三)20x7年三季度末的會計處理
1.本季度專門借款利息總額=5 000×6%/4=75(萬元)
9月份非正常停工應予用度化的專門借款利息=5 000
×6%/12=25(萬元)
本季度專門借款利息應予資本化的金額=75-25=50(萬元)
2.本季度一般借款的利息總額=6 000×8%/4=120(萬元)
本季度一般借款利息應予資本化的金額=1 000×8%/12×2=13.33(萬元)