關鍵詞：增值稅 直接減免 補貼 會計處理
對於流轉稅減免和返還的會計處理，財政部曾經在財會[1995]6號檔案中作出過比較明確的規定，其中對於增值稅的即徵即退、先徵後退以及先徵稅後返還的會計處理相對較為簡單，但是，在增值稅直接減免的會計處理方面，檔案說明不夠詳細，相關教材和研究資料中對此仍然有不同的理解，本文將就此作以探討。
一、增值稅直接減免的性質
增值稅是我國稅收收入的主要來源，佔有相當大的比例，2004年全國稅收收入25718.0億元，增值稅收入就達到12588.9億元，所佔比例近50%。因此，增值稅在巨集觀調控、產業結構調整等方面發揮著重要的作用。
增值稅的直接減免包括法定減免和政策性臨時減免，實際上是增值稅優惠政策的一種表現，體現了稅收政策的靈活性，以及國家對某些行業或專案的在稅收政策上的扶植，成為國家進行巨集觀經濟調控的一種手段。
二、增值稅直接減免的結果
增值稅屬於流轉稅，其特點是在多環節徵收並且稅負轉嫁，納稅人和負稅人不一定相同，稅法規定的納稅人不完全是真正的負稅人，其稅負的承擔者應該是應稅專案的最終承受著或消費者（應稅貨物或勞務停止流轉）。其徵管特點是實行間接抵扣價稅分離的，繳納的增值稅不在企業所得稅應稅所得額中扣除，因此一般情況下不會損益。但在增值稅直接減免的情況下，納稅人將不再負有納稅義務，應納稅額也將作為國家對納稅人的一項補貼而表現為一項收入，從而影響納稅人當期的損益，因此，其會計處理的正確與否直接影響納稅人當期的經營成果及核算的準確性。
三、增值稅直接減免的會計處理
增值稅的優惠政策包括返還和減免，返還的形式有即徵即退、先徵後退以及先徵稅後返還；增值稅的減免優惠主要體現為法定減免（直接減免）和政策行臨時減免，例如財稅［2001］113號檔案規定，農膜、農機、化肥等農業生產資料實行政策性臨時免徵增值稅。
在財政部財會[1995]6號檔案中規定：企業實際收到即徵即退、先徵後退、先徵稅後返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。對於直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。未設定“補貼收入”會計科目的企業，應增設“補貼收入”科目。 但是，對於直接減免增值稅會計處理的規定僅見於此檔案，在其他規章制度中都沒有作更加詳細的規定或者說明，因此，在一些相關教材和研究資料中出現了不同的理解，甚至誤解，現舉例作詳細分析。
（一）如果納稅人銷售的專案部分免徵增值稅
例：某增值稅一般納稅人2005年4月購進聚氯乙烯一批，取得的增值稅專用發票註明：價款100萬元，進項稅額17萬元，款項已付，材料已驗收入庫。2005年5月加工生產為塑料餐具和農膜兩種產品，並且全部對外銷售，塑料餐具和農膜的不含稅銷售額分別為75萬元，總計銷售額150萬元，已按要求開出專用發票及相關憑證，款項均已經收到。除此之外，假設本月無其他生產銷售行為。依據題意作會計處理。
1、購進貨物且進項稅額符合抵扣條件，作會計分錄：
借：原材料 1,000,000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 170,000
貸：銀行存款 1,170,000
2、銷售塑料餐具作會計分錄：
借：銀行存款 877,500
貸：主營業務收入 750,000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 127,500
3、按照《增值稅暫行條例》規定：用於免稅專案的購進貨物或應稅勞務，其已經抵扣的進項稅額必須轉出。由於農膜暫時免徵增值稅，其已經抵扣的進項稅額就必須轉出。但是，在購進專案既用於應稅專案又用於免稅專案的情況下，對於免稅專案應分攤的進項稅額，認為比較的方法是採用銷售額比例法，即用免稅專案的銷售額佔總銷售額的比例來計算分攤應轉出的進項稅額。