關鍵詞：治理會計；定位；財務會計；財務治理?
科學公道地對治理會計進行定位，具有十分重要的實踐與理論意義，有利於正確地把握治理會計本質，公道安排治理會計工作及有助於治理會計職員確定其在經濟治理及生產經營中的位置，併發揮其應有的職能作用。而在治理會計的定位題目上，近幾年在我國卻出現了諸多爭論，例如有的學者以為“財務會計與治理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和需要”（李巖，2004），而另外有的學者則以為財務治理和財務會計之間具有聯絡，“並使之在教學過程中得到有效的融合”（郭敏、張鳳蓮，2004）。實際上，這些提法由來已久，而且在實際工作中，治理會計也沒有受到足夠的重視，未能發揮好應有的作用。?
那麼，治理會計究竟應該處於一個什麼樣的地位，和其他學科又是一種什麼樣的關係呢？筆者試圖從目標和內容的角度，來論述治理會計和財務會計、治理會計和財務治理的關係，重新審閱一下治理會計在企業中的地位。 ?
1 治理會計與財務會計的關係?
我國《企業會計準則》以為，會計目標應該是：會計資訊應當符合國家巨集觀經濟治理的要求，滿足各方面瞭解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營治理的需要。而會計的發展形成了兩大分支：一是財務會計，二是治理會計。財務會計是以向投資者、債權人和企業外部相關方面提供投資決策、信貸決策和其它經濟決策所需要的反映企業財務狀況和經營成果等財務資訊為主的一個會計系統；其內容主要含蓋了貨幣資金、應收專案、存貨、投資、固定資產、無形資產和其他資產、活動負債、長期負債、所有者權益、收進、用度和利潤等專案的基本核算，與所得稅會計、外幣業務、借款用度、或有事項、租賃、債務重組、非貨幣***易、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日後事項、關聯方關係及其交易與商品期貨業務等特殊專案核算，以及三大基本財務報表與其附表（包括年報和中期報告）與合併會計報表的編制。其基本流程是通過對企業基本業務的核算，最後形成對外報送的財務報告；其基本職能是反映企業過往的經營狀況，向公眾提供他們所需要的財務資訊。而治理會計則是向企業內部各級治理職員提供短期、長期的經營和治理決策所需要的資訊，承擔了滿足企業加強內部經營治理需要的主要職責，其基本內容包括以變動本錢法為基礎的本量利分析、猜測、決策、本錢治理、全面預算和責任會計等；除了基本內容外，治理會計還包括增值會計、環境治理會計、戰略治理會計、行為會計和國際治理會計等新領域。這些內容都要利用到財務會計或其他學科（例如統計）的核算資料，並反作用於財務會計。因此，筆者以為財務會計與治理會計作為會計的兩大分支，在目標和內容上具有很大的差異，而且在會計中也存在著層次上的差異：財務會計處於提供資料和資訊的基礎地位，而治理會計則處於利用與加工資料和資訊的較高層次，對前者的核算具有一定的影響。有的學者甚至以為，會計未來的發展是以治理會計為主導的，財務會計必然在會計中處於基礎地位。?
2 治理會計與財務治理的關係?
固然近些年來，治理會計和財務治理出現了融合的趨勢，有些學者甚至以為以後者來取代前者，但是隨著金融市場的高度發展和競爭的日益激烈，以治理會計為主導的會計發展階段即將到來（治理會計理應處於會計的較高層次），其與財務治理的並行不可避免。治理會計的目標和內容在上面已經有所論述，之所以要嚴格劃分治理會計和財務治理的範圍，筆者以為還有三方面的原因，首先是企業經營治理中要用到內部會計報表，如變動本錢法下的收益表、全面預算報表、責任會計報表、產品本錢明細表、製造用度明細表、期間用度報表等，這些報表的提供，既不是財務會計的職責，也不是財務治理的義務，而只能由治理會計來提供；另一方面是治理會計的發展出現了兩大趨勢，都不可能列進財務治理的範疇，一是誇大治理會計和作業基礎治理的結合，發展了作業基礎治理會計，使傳統治理會計深進到企業經營活動過程的最基本的微觀層次——作業，對企業的作業進行持續地改善；其次是誇大治理會計與戰略治理的結合，發展了戰略治理會計，使傳統治理會計能夠滿足戰略治理的需要，更加明確了戰略治理的導向。第三方面，治理會計又拓展出來一個新的前沿領域——人力資本會計。我們知道，戰略治理在企業治理體系中處於最高層次，它研究解決企業具有全域性性、長期性和根本性的題目，對企業未來長遠的發展起著規劃和控制的作用，所以戰略治理會計同樣具有規劃和控制的功能，著眼於企業長遠發展，直接服務於企業目標，因而以戰略治理會計為重要組成部分的治理會計的目標也從屬於企業目標，即企業價值最大化。；而對於財務的目標，筆者見到過很多相關論述，但以為都是財務治理的目標。財務治理的目標主要有三種觀點：利潤最大化、每股盈餘最大化和企業價值最大化（即股東財富最大化），其中企業價值最大化是人們普遍接受的觀點；就內容而言，財務治理主要包括投資決策、籌資決策和股利決策三項，內容涉及財務報表分析、財務猜測與計劃、財務估價、投資治理、活動資金治理、籌資治理、股利分配、資本本錢與資本結構、企業併購與控制、重整與清算等方面。財務治理過程應以財務會計、統計等所提供的財務資料和資訊資料為基礎，它們也可能會影響到財務治理措施的選擇；而財務治理也會影響到財務會計、統計等的很多方面，例如財務欺詐事件終極在財務會計上得以確認和計量，直至對外表露虛假資訊，安然舞弊事件即為佐證。就本質而言，財務治理是“本金投進和收益活動”，本金是各類經濟組織為了進行生產經營活動而墊付的資金，增值性是其一大特徵，從而決定了財務治理目標是追求投進資金增值，即企業價值最大化，所以財務治理的目標和企業目標是一致的；另外，財務治理活動只是企業活動的一部分；而且，在現代企業“法人治理結構”以及委託代理關係中，由於經理人與財務職員處於代理關係的“內部”層次，二者不觸及財產權關係，其根本利益是一致的，因而說財務治理目標從屬於企業目標。? 當然，治理會計和財務治理還有很多聯絡，它們都以財務會計等提供的資料和資訊為主要基礎，相互提供所需資訊；目前它們都上升到了戰略的高度，都具有外向性、全域性性和長期性的特徵，即立足於企業外部環境發生巨大變革的背景，充分汲取戰略治理的基本思想，從更高的角度來進行企業治理會計方面的規劃和控制，以及企業財務方面的治理，它們的終極目標一致，都是為實現企業價值最大化服務的。不過，分別較高層次的治理會計和財務治理，各自具有不同的`工作重點，我們應該儘可能劃清二者的界限，發揮其應有的功能。治理會計重在向企業治理當局提供經營治理所需要的資訊，為改善和進步企業的經營治理水平提供決策依據；治理會計實現目標的機制可以描述為：通過企業會計上的嚴格控制，採取最優的治理辦法，充分考慮本錢性態和投進與產出的關係，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。而財務治理則重在資金治理及其流轉，包括資金的短期迴圈和長期迴圈，做好財務決策、財務計劃和財務控制；財務治理實現目標的機制可以描述為：通過企業財務上的公道經營，採取最優的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關係，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。?