隨著我國社會主義市場經濟的發展，審計風險問題逐漸突出，下面是小編蒐集整理的一篇探究小企業審計風險產生原因的論文範文，歡迎閱讀檢視。
摘要：企業審計風險已成為審計界共同關注和研究的熱門話題。如何採取必要的防護措施，將審計風險降低至可接受的水平，已是擺在會計師事務所和註冊會計師面前的重要課題。在我國工業企業中，小企業佔了絕大多數，因此更要充分關注小企業的審計風險與防範。小企業的審計風險從其形成原因來看，主要來自以下幾個方面:一是小企業自身內部環境因素的影響;二是外部環境的影響，這主要是指社會環境、經濟環境、法律環境的影響;三是審計方法的影響;四是會計師事務所和註冊會計師本身的原因。審計風險形成的原因多種多樣，審計人員可以根據實際所處的環境和條件在審計的準備階段、實施階段和報告階段採取不同的風險防範措施，將審計風險控制在一定的範圍之內。
關鍵詞：審計風險;內部控制;重要性;審計抽樣;風險責任
審計風險已成為當今世界各國審計理論界和實務界共同關注和研究的熱門話題。隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業經營方式的複雜化和企業資訊使用者的多元化，註冊會計師的業務範圍也在不斷擴大，與此相適應，註冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務所改制後，審計風險問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防範已是擺在事務所和註冊會計師面前的重要課題。但通常大家往往圍繞的是大中型企業審計風險問題，而對小企業審計風險則考慮較少。而事實上，在我國現有工業企業法人中，小企業約佔總數的95%,就筆者日常工作所接觸的企業來看也基本上都屬於小企業範疇，因此要充分重視和關注小企業自身固有的特點，採取必要的防護措施，將審計風險降低至可接受的水平。
一、小企業審計風險的產生原因
(一)組織結構簡單
小企業一般僅有一個或幾個業主，有的小企業業主可能聘用職業經理人管理企業，但大多數情況下表現為由業主直接管理，缺乏相應的決策機構，或者決策機構形同虛設，未能發揮其應有的作用。企業決策通常由業主作出，業主往往具有決策者與執行者的雙重身份，可以支配所有的經營管理活動。而且業主不按照既定制度和程式辦事，凌駕於內控制度之上的可能性較大。
(二)會計賬目不完整
目前大多數小企業會計人員較少，專業知識水平不高，會計賬目設定不完整，核算不規範，不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。筆者實際工作中常見的會計錯誤有:1、原始憑證和會計資料的計算、抄寫錯誤。例如銷售發票記錄、計算不準確，導致銷售收入和應收賬款的過賬錯誤。2、對事實的疏忽和誤解。例如，已向銀行貼現但尚未到期的票據未在報表中予以反映。3、對會計政策的誤用。例如，應當採用平均折舊法的行業誤用加速折舊法，應採用權責發生制的企業誤用收付實現制等。
(三)不相容職務隔離有限
不相容職務是指集中在一個人身上辦理時產生錯誤或舞弊的可能性就會增加的兩項或兩項以上職務。而在小企業，通常由少數人負責授權批准、會計處理和資產保管等重要職責，不相容職務隔離有限，因而發生舞弊及違反法規行為的可能性大大增加，且相對隱蔽不易被發現。常見的舞弊行為有:1、篡改、偽造會計資料或其他資料。如偽造記賬，有意錯記誤寫憑證、賬簿;2、侵佔資產;3、隱瞞或刪除交易或事項的結果。如以物易物隱瞞差價、刪除銷售業務轉移收入等;4、記錄假的交易或事項。如虛列費用、壞賬、銷售等;5、濫用會計政策。如改變折舊方式、潛虧掛賬、利息資本化、鉅額沖銷、硬性平滑利潤等;6、利用關聯交易進行會計造假。如通過與關聯公司進行虛假的偽造銷售來避免對某些業務的確認。
(四)審計技術的侷限性
現代審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評價的基礎上進行的抽樣審計。所謂審計抽樣，是指註冊會計師在實施審計程式時，從審計物件總體中選取一定數量的樣本進行測試，並根據測試結果，推斷總體特徵的一種方法。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審計單位內部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特徵不能代表總體特徵而出現的失誤。而在小企業，由於其內部控制制度較之大中型企業更加缺乏規範，甚至有的小企業根本沒有內部控制，使審計抽樣失去了其應有的基礎，審計風險加大。再者，目前，會計報表審計集中在每年的1至4月份，會計師事務所在這一段時間是“大忙季節”,人手非常緊張，在審計過程中，審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿於整個審計過程，在收益既定的前提下，從而會採取更節省人力與時間的方法，因此產生審計風險的可能性大大增強。
(五)審計內容的複雜性
現代審計由於不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價，而是事後通過檢查會計資訊對經濟活動作一評價，因此，其審計質量建立在會計反映的資料上。隨著社會資訊化程度的提高，被審計單位的會計資訊也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大;經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和複雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、外幣會計、合併會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難。從審計內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些被審計單位的內部控制制度的健全與執行效果進行評價，這些都會增加註冊會計師做出正確的審計結論的難度。此外，我國經濟體制及與之配套的各種制度均處於不斷變革之中，經濟成份越來越複雜，各種經濟成份的從業人員的素質有很大的差異，他們處理經濟業務的能力有時滯後於財務會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發生。上述這些因素都相應的增加了審計的風險。小企業雖然經營規模不大，經營領域卻是無所不及，經濟業務的種類和性質同樣呈現多樣化和複雜化，需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能導致審計失敗。
二、小企業審計風險的控制策略
(一)明確被審計單位和審計人員的責任，實行雙重承諾制
國家應建立健全有關法規，把被審計單位的責任和審計人員的責任明確區分開來。被審計單位應建立完善的內部控制制度，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的資訊，審計人員應按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實合法性。如果審計人員沒有按審計準則要求工作，導致本應發現的錯弊未被發現揭露，審計人員應負相應責任。對此，被審計單位與審計人員雙方應作出書面承諾。只有明確被審計單位與審計人員雙方各自的責任才能使遭受經濟損失的受害者選擇真正的訴訟物件，從而減少和避免審計風險。
(二)認真制定審計方案
要結合小企業的特點，結合審計的範圍、重點、程式、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使註冊會計師有章可循，對審計質量的考核也有據可依，減少失察的可能性，從而規避審計風險。
(三)應採用恰當的審計抽樣技術
由於缺乏相應的內部控制制度，小企業固有風險和控制風險較高。註冊會計師應簡化符合性測試程式，而在實質性測試中適當擴大樣本量，儘可能避免抽樣的隨意性，以達到在有限的審計資源條件下，收集充分有效的審計證據，形成和支援審計結論，並把審計風險降到可以接受水平。
(四)正確處理降低風險與經濟效益的關係
審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風險需要花費一定的`代價。隨著審計成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風險的控制要限定在一個適當範圍，超出這個範圍，一味降低審計風險，就可能違背成本效益原則。因此會計師事務所在接受審計委託時，要認真評價被審計單位的風險程度，以避免高風險的審計客戶。
(五)提高註冊會計師綜合素質
會計師事務所內部應該注意做好兩個方面的工作:一方面是在招聘專業人員時，嚴格把關，不具備條件者不聘用。另一方面，應注意對現有註冊會計師不斷地進行後續教育。在我國經濟成份極其複雜，新規定新政策不斷出現，審計物件和內容也就處於經常變化之中，所以應形成一種制度，讓每個註冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業務能力。同時，還要加強職業道德的剛性約束。首先要加強職業道德教育，不斷強化註冊會計師的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的敬業精神，不能只顧增加事務所的經濟收入而忽視社會效益，給事務所帶來巨大的審計風險。其次，必須把審計執業質量放在事務所工作首位，執業質量關係到事務所的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規則，獨立、客觀、公正地從事各項審計業務，堅決反對弄虛作假的行為。
(六)建立風險責任制度
建立良好的內部執行機制、完善內部質量控制制度是會計師事務所控制風險的重要保障。會計師事務所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的執行機制，倡導敬業精神，不徇私情，公正執法，同時還應根據成本效益原則，從風險控制的角度出發，建立健全事務所內部的全面質量管理制度，明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和許可權。做到事事有人稽核，有人實際操作，有人負責指導監督，有人負責考核，出了問題能夠及時反映出來，並能分清責任。
(七)提取風險基金或購買責任保險
我國加入WTO後，要求註冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，也將使註冊會計師、會計師事務所面臨的風險在範圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務客戶，會計師事務所必須以更高的執業質量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰。而通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，從而取信於客戶並提高社會信譽，《中華人民共和國註冊會計師法》也規定會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險，這一措施有利於幫助註冊會計師轉嫁風險，避免遭受或減少損失。
除以上對策外，會計師事務所和註冊會計師還可以通過堅持每年複核客戶制度，堅持妥善處理已發現的錯誤和舞敝等來降低風險。
三、結束語
現在，我國審計界所面臨的不再是一個對審計風險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風險的概念和理論，尋求一種以風險為基礎的審計方法來提高審計質量，降低審計風險。只有解決好審計風險的控制和防範問題，並使得以審計風險控制為基礎的審計模式在審計實務中得以運用，我國的審計實務才會產生一個新的飛躍。
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