關鍵詞：財務舞弊；上市公司；舞弊手段；審計對策。
隨著社會經濟的飛速發展，財務舞弊已經成為全球經濟發展的焦點問題，各種舞弊行為層出不窮。因此，針對財務舞弊行為的相關問題研究已達到了刻不容緩的地步，為恢復投資者的信心及長遠發展，必須對財務舞弊現象採取相應的審計策略。
1財務舞弊的研究背景。
財務舞弊給全球經濟帶來了嚴重的負面影響，會計資訊的失真既會影響經濟發展水平，同時會對相關機構和人員造成嚴重經濟損失。上市公司財務舞弊行為的肆意氾濫，不僅破壞了證券市場賴以生存和發展的信用基礎，還引發了證券市場前所未有的信用危機，在很大程度上影響了證券市場在優化資源配置中的重要作用，嚴重阻礙了國民經濟的健康可持續發展。特別是隨著我國上市公司股權分置改革得實施以及有關制度的推出，會給上市公司帶來了一些新的變化，如何針對上市公司的現狀及未來變化採取怎樣的相應措施，顯得尤為重要。
2財務舞弊的現狀及存在的問題。
2.1財務舞弊的現狀。
雖然我國證券市場的建立僅有數十年發展，但上市公司財務舞弊現象卻不斷髮生，一些財務舞弊大案的發生動搖了投資者的信心，產生了極其惡劣的影響，並引起了社會各界的廣泛關注。
自2001年起至今，中國證監會做出行政處罰決定共313起，平均每年35起；市場禁入決定自2006年起共73起，平均每年18起。自2009年起至今，證監會共做出行政處罰決定33起，市場禁入10起，罰款金額共計3 954萬元。單從被處罰公司的數量上看，國內上市公司財務舞弊現象不僅沒有減少，反而越演越烈。財務舞弊問題一直是財務工作的一個頑疾。在愈演愈烈的全球金融危機中，財務舞弊或許會成為一些公司的“救命稻草”。財務舞弊伴隨著會計行為就一直存在著，由於早期財務資訊的使用者較少，所以那時的財務舞弊危害性不大，也就沒引起足夠的重視。但伴隨著股份制公司的發展，證券市場的形成，社會群體的`擴大，人們逐漸認識到財務舞弊的危害性，意識到規範財務行為的重要性。為此，應縝密分析財務舞弊的動因，研究治理的策略。
2.2財務舞弊存在的問題。
財務報告作為公司對外資訊披露的主要方式，在維持其相關利益、發展其合作關係、促進資本市場進一步完善發展等方面發揮著越來越重要的作用，所以，保證這些資訊的真實可靠就成為財務報告自身作用得以實現的物質前提。但在實際操作中，有些上市公司為了從資本市場得到更多的利益，想方設法對財務報告進行包裝，所用手段也越來越多，使得財務報告反映出的企業經營狀況與實際情況嚴重不符，在誤導投資者的同時也使企業自身的經營發展存在了重大的財務風險。分析舞弊的財務報告可以看出，財務舞弊的指標主要體現出以下問題。
2.2.1現金與利潤資料懸殊。
很多上市公司淨利潤很高，而現金流量為負值，這時的淨利潤實際上是一種有潛伏財務風險的紙面利潤。
2.2.2虛增本期收入。
有些上市公司利潤並不是通過其主營業務形成的，而是利用其他一些投機行為得到的，其中很大部分是股票、證券收益和其他一些營業外收入。某些上市公司為了得到短期利益，配合莊家隱瞞費用和支出，虛增本期收入，為使利潤總額在某個時期達到一定的水平，上市公司會在報告日前做出一筆假銷售，人為製造收入，再於報告日後退貨，將成本費用計入待攤科目，降低本期成本。
2.2.3高額應收款虛增利潤。
從我國目前的經濟形勢來看，大多數行業已進入買方市場，賒銷行為普遍存在，而應收款作為一個收入專案因其自身的波動性也給上市公司虛增利潤帶來的一定的可操作性，有些上市公司為了在某個時期做出賬面利潤，可以通過與關聯企業的鉅額賒銷來增加銷售量，從而操縱利潤。
2.2.4利潤調節手段層出不窮。
有的上市公司通過虛增應收款來增加利潤，也可以通過資產重組等方式將鉅額重組費用從當年費用中一次性扣除來降低當年利潤。
2.2.5會計政策有待完善。
當前我國不盡完善的會計政策也給企業的財務舞弊提供了可趁之機，有些上市公司利用一些可選擇的會計政策如多提或少提壞賬準備、資產減值準備等來操縱利潤。
2.2.6關聯交易的普遍運用。
在市場經濟條件下，關聯交易是一種必然存在的經濟現象，正常的、健康的關聯交易可以促進關聯企業的良好發展，但在我國目前的資本市場，關聯交易往往存在著不正當因素，關聯方為了各自的利益，通過非貨幣性交易來虛增收入，降低費用，尤其是母公司與上市公司之間的不公平交易，更會虛增上市公司的賬面利潤，誤導投資者的投資決策，嚴重干擾了資本市場的健康發展。
3財務舞弊的識別與解決策略。
3.1財務舞弊的識別。
大部分上市公司的財務舞弊在曝光之前，通常會伴隨一些徵兆出現：①已連續兩年出現虧損，第三年的經營狀況也沒有得到根本改善，面臨退市的威脅，或者是費用的增長速度比收入的增長速度快，持續的經營虧損狀況使得企業面臨破產或被敵意收購的威脅；②存在不正常的關聯交易或極為複雜的交易；③雖然賬面表現為盈利但卻入不敷出，經營活動中所產生的現金流量淨額連年出現負值；④公司的董事或管理層成員的薪酬與公司業績密切相關；⑤全行業出現虧損或行業競爭過度，或者是整個公司行業不景氣；⑥公司管理層經常變動，治理結構存在重大缺陷，或是經常更換會計師事務所等。鑑於這些徵兆，應從以下幾方面識別並防止上市公司的財務舞弊。
3.1.1分析主營業務所佔利潤比重。
分析上市公司盈利狀況時，要著重分析主營業務佔其總利潤的比重；要深入分析上市公司在財務報表附註中所示的扣除非經常性損益後的淨利潤和非經常性損益的構成，由此來判斷上市公司的利潤來源渠道是否穩定可靠，是否存在通過其他收入專案來增加利潤的現象。
3.1.2判斷經營業績的真假。
分析上市公司財務報告時，應注意公司的生產車間是否正常生產、主要生產裝置是否嚴重閒置、存貨數量增減等現象。如果報表反映出的經營狀況與實際情況變化不符，說明該公司的財務報告就存在著作假的可能性。應關注資產負債日後有沒有大批量的退貨，並查明這批退貨是否為年末集中“銷售”的部分；通過檢查可疑的記賬憑證、發票存根、賬簿記錄與發運憑證來查明已入賬的收入是否在相同期間已開具發票並且發貨，從而識別公司是否有虛假的經營業績。