一、引言
西方審計委員會制度起源於20世紀30年代,紐交所針對當時發生的商業醜聞和詐騙案,提出應當設定審計委員會。而我國21世紀初才開始發展,落後於西方。
目前為止,大多數學者集中研究審計委員會特徵對會計資訊質量的影響,然而對審計委員會特徵徵和會計資訊可比性,由於計量難度較大而鮮有文獻研究。該篇文章試圖通過有關的文獻回顧,為探究審計委員會特徵與會計資訊可比性關聯度奠定一定的理論和文獻基礎。本文先是梳理了審計委員會特徵,然後對審計委員會和會計資訊質量的關係進行了回顧。
二、審計委員會的特徵研究
現有關於審計委員會特徵的研究文獻主要集中在審計委員會的獨立性、專業性、活躍性、規模特徵,我們將從這四個方面進行文獻梳理和述評。
(1)審計委員會的獨立性
審計委員會獨立性是審計委員會的靈魂,用獨立董事的百分比計量。對於審計委員會獨立性的研究,集中在對公司治理和會計師事務所選擇及會計師變更等方面的影響。
武俊(2000)研究表明,審計委員會獨立效能夠強化公司監督職能。Carcello等(2003)發現,獨立性越高,公司越不願意更換審計師。Lee等(2004)Lennox等(2007)發現審計委員會獨立性與審計質量正相關。翟華雲(2007)發現審計委員會獨立性和聘請會計師事務所大小正相關。
(2)審計委員會的專業性
專業性是對審計委員會成員工作能力方面的要求。審計委員會的專業性一般以財務專家的比例計量。對專業性的研究主要集中在財務專家參與的必要性以及對內部控制的影響。
DeZoort等(2001)研究表明,財務專家在審計委員會中具有很大的必要性。劉焱等(2014)實證檢驗了專業性對內部控制的監控效力。
(3)審計委員會的活躍性
審計委員會活躍性用開會次數計量。現有研究集中在審計委員會的重要性、會計師事務所的選擇以及審計收費等方面。
吳溪等(2011)研究表明,審計委員會活躍性可以反映公司治理功能。翟華雲(2007)發現審計委員會活躍性和選取會計師事務所大小正相關。周蘭(2010)發現審計委員會活躍性與審計收費正相關。
(4)審計委員會的規模
審計委員會規模用審計委員會人數計量。對審計委員會規模的研究集中在外部審計師更換及內部控制等方面。deZoort等(2001)得出審計委員會規模負相關於不正常替換外部審計師的可能性。董卉娜等(2012)發現上市公司審計委員會的規模和內部控制正相關。
上述研究成果為探討審計委員會特徵和會計資訊質量的關係奠定了豐富而堅實的理論基礎。
三、審計委員會特徵對會計資訊質量的影響研究
當前主要從資訊的披露質量、盈餘質量、虛假財務報告、財務重述等幾個角度,對審計委員會特徵和會計資訊質量的關聯性進行探討。
(1)審計委員會特徵和會計資訊披露質量的相關性研究
王雄元等(2006)發現審計委員會獨立性與資訊披露質量正相關;活躍性負相關於資訊披露質量。Krishnan(2005)研究表明,審計委員會中財務專家比例越高,會計資訊披露質量越高。
(2)審計委員會特徵和會計盈餘質量的相關性研究
顏志元( 2006) DeZoort 等(2003)0Anderson等(2004)發現審計委員會的活躍性與會計盈餘資訊含量正相關。翟華雲(2006)以及Sierra等(2012)研究表明,審計委員會的`規模與可操作性盈餘呈負相關。
(3)審計委員會特徵和虛假財務報告的相關性研究
Beasley(1996)Beasley等(2001)發現獨立性越強,虛假財務報告的發生率越低。Cohen等(2012)得出審計委員會專業性可以提高財務報告質量。
(4)審計委員會特徵和財務重述的相關性研究
Abbott等(2004)楊忠蓮等(2006)李斌等(2006)研究表明,專業性、獨立性及活躍性負相關於財務報表重述。
四、結論
綜上,我們發現審計委員會特徵和會計資訊可比性關係的研究基本處於空白。會計資訊可比性作為重要的會計資訊質量特徵之一,無疑對投資者理解公司間會計資訊之間的質量差異以及正確決策有重要作用。因而,研究審計委員會特徵和會計資訊可比性的相關性具有理論意義和現實指導意義,我們期望,在未來的研究過程中,以現有文獻提供的理論基礎和文獻基礎,對於二者之間的關聯進行深一步的探討。