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會計學方面論文
摘要：備查賬對完善企業會計核算、加強企業內部控制與管理、強化對重要經濟業務事項的監督、明確會計交接責任、準確填列財務會計報告附註內容等都具有重要意義。
關鍵詞：備查賬；會計核算；後續管理
備查賬亦稱備查簿、備查登記簿，它是一種輔助賬簿。是指對某些在序時賬簿和分類明細賬簿中未能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。設定和登記備查賬簿，可以對某些經濟業務的內容提供必要的參考資料。備查賬主要用於登記資產負債表表內（或分類賬賬內）需要說明原因的重要交易或事項，或資產負債表表外（或分類賬賬外）的重要交易或事項。具有備查備忘的基本作用。例如，分類賬內沒有反映的擔保事項、分類賬內雖已記錄但性質重要的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債等，都需要在備查賬上進行登記說明。國家統一會計制度對備查賬的設定有明確要求，所有企業都必須按要求依法設定會計賬簿體系，包括總分類賬、明細分類賬、日記賬和備查賬簿。
其次，我們來看備查賬的意義和作用。備查賬對完善企業會計核算、加強企業內部控制與管理、強化對重要經濟業務事項的監督、明確會計交接責任、準確填列財務會計報告附註內容等都具有重要意義。
為了企業持續管理的需要，也是會計資訊披露的'需要，尤其是2007年新企業會計準則與2008年新企業所得稅法的實施，會計核算的業務內容越來越複雜，與稅法的要求差別化更大，會計核算要求的精細化也越來越高，設定備查賬的重要性已更顯突出。單說所得稅採用納稅影響會計法中的採用債務法計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。對會計核算與稅法計稅基礎的差異，若沒有完善的備查資料記載，對需要逐年納稅調整的事項勢必會影響會計資訊的提供，甚至造成企業多繳或少繳所得稅，給企業帶來不該有的損失。可見，建立備查賬簿，進行後續管理成為所得稅管理的一種重要手段。
《企業所得稅會計處理的暫行規定》中，要求採用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業，在增設“遞延稅款”科目的同時，還要設定“遞延稅款備查登記簿”，詳細記錄發生的時間性差異的原因、金額、預計轉回期限、已轉回金額等。主要有以下幾個方面：
1.未經核定的準備金支出。根據《企業所得稅法》第十條第（七）項規定，企業所得稅法規定未經核定的各項準備金支出不允許稅前扣除，仍按歷史成本計提折舊或攤銷，以計算當期應納稅所得額。新的企業會計準則基於資產的真實性和謹慎性原則考慮，為防止企業虛增資產或者虛增利潤，保證企業因市場變化、科學技術進步，或者企業經營管理不善等原因導致資產實際價值的變動能夠真實地得以反映，要求企業在資產負債表日對已出現減值跡象的資產計提減值準備，確認資產減值損失，並對減值資產的折舊或攤銷費用在未來期間作相應調整。這樣就形成了會計與稅法的差異。
2.固定資產計提折舊方法與期限不同引起的會計核算與稅法之間的差異。根據《企業所得稅法》第十一條規定，企業的固定資產按照直線法提取的折舊，准予扣除，按照其他方法計提的折舊，應該根據直線法重新調整後，才准予扣除。
企業擁有一項固定資產，按直線法提取折舊，估計其使用壽命為15年，但按稅法規定其折舊年限最低不得少於20年，假如企業持有該項固定資產5年後將其處置，此時，該固定資產的賬面價值為其歷史成本減去按會計準則提取的折舊，但其計稅基礎卻為其歷史成本減去按稅法規定可以計提的折舊，由於可以提取的折舊不同，因而其計稅基礎與其賬面價值不同。同樣容易造成企業的納稅風險。
3.職工教育經費、廣告費和業務宣傳費的列支。新稅法第四十二條規定，除國務院財政，稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，准許扣除，超過部分准予在以後納稅年度無限制結轉扣除。這就實際上是允許企業發生的職工教育經費支出准予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延。對於超過部分，就需要登記備查賬簿，記載超過部分金額及以後納稅年度結轉扣除的情況，這部分在以後年度結轉扣除的金額，在扣除當年是要調減應納稅所得額的。如果企業未登記此備查賬，就容易忘記而造成多繳納企業所得稅。
新稅法第四十四條還規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準允扣除，超過部分准予在以後納稅年度結轉扣除。超過部分同職工教育經費的結轉扣除道理一樣也應登記備查賬簿，以免造成企業多繳納企業所得稅。
4.可抵扣虧損。新會計準則規定：企業對按稅法規定能夠結轉後期的可抵扣虧損，應當以很可能獲得用於抵扣的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以後經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認為所得稅資產。同樣，這一事項的影響一直能延續五年時間，當然也需進行備查登記。
既然備查賬簿如此重要，那麼應怎樣設定備查賬呢？前面說過備查賬簿是一種補充登記的參考資料，與其它賬簿之間也不存在嚴密的勾稽關係，它也就沒有固定的格式，可以根據企業具體的管理需要及業務的性質、特點來決定，對每一事項設定備查賬的方法與格式也就不一樣。備查賬簿可以採用一般會計賬簿的格式登記備查，也可以自行設計格式，只要能把業務內容記載清楚，說明情況，便於工作的銜接，起到備查備忘的作用即可。備查賬簿的登記必須按照業務內容詳細記載，除記錄原始備查內容外，還需在以後發生調整時逐筆記錄每次調整的完整內容及其影響。備查賬簿的使用年限比較長，必須要求專人保管，列入移交。
備查賬簿雖然是一種輔助賬簿，但作用不容不敢忽視，特別是在新會計準則執行後，稅法和會計準則之間的差異較大，備查賬簿發揮的作用越來越大，所以企業會計人員要合理設定和使用備查賬簿，完善會計資料，提供全面的、精細化的會計資訊。
參考文獻：
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[2]中華人民共和國財政部制定.企業會計制度2001[M].經濟科學出版社，2001.
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